Документ

Законопроект № 639663-8

Комментарий

В рамках налоговой реформы на заседании Государственной Думы в мае 2024 года было предложено усовершенствовать положения НК РФ относительно УСН. В частности, с 2025 года повысить лимиты доходов для целей УСН, а также сделать упрощенцев плательщиками НДС.

Cоответствующий законопроект представил Минфин России (далее – Законопроект № 639663-8).

Повышение лимита доходов и ОС по УСН

В настоящее время перейти на УСН со следующего года вправе организация, у которой доходы за 9 месяцев текущего года не превысили 112,5 млн руб. (если выполнены иные условия) Эта величина индексируется ежегодно на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Так, для перехода на УСН с 2024 года доходы организации за 9 месяцев 2023 года не должны были превышать 149 512,5 тыс. руб. (112,5 млн руб. х 1,329). Существующий лимит хотят увеличить до 337,5 млн руб. (пп. "а" п. 53 ст. 1 Законопроекта № 639663-8).

Максимально возможную сумму доходов на УСН планируется поднять до 450 млн руб. Сейчас это 200 млн руб. (в 2024 году с учетом индексации 265,8 млн руб.) (пп. "а" п. 53 ст. 1, пп. "а", "б" п. 54 Законопроекта № 639663-8).

Кроме того, для упрощенцев с 2025 года предлагается увеличить со 150 млн руб. до 200 млн руб. лимит остаточной стоимости ОС, при которой организация вправе применять УСН. Величина 200 млн руб. также будет индексироваться на коэффициент-дефлятор (пп. "б" п. 53 ст. 1 Законопроекта № 639663-8).

Отмена повышенных налоговых ставок по УСН

Упрощенцы, доход которых превысил 150 млн руб. (в 2024 году – 199,35 млн руб.), но не превысил 200 млн руб. (в 2024 году – 265,8 млн руб.), налог платят по повышенной ставке: 8 % – если объект "доходы" или 20 % – если объект "доходы минус расходы". Повышенные налоговые ставки по УСН (8 % и 20 %) законодатель с 2025 года собирается отменить (п. 56 ст. 1 Законопроекта № 639663-8). Таким образом, независимо от суммы дохода (в пределах 450 млн руб.) будут действовать базовые ставки 6 % ("доходы") или 15 % ("доходы минус расходы"). Какие льготные ставки установлены в регионах в 2024 году, см. здесь.

НДС для упрощенцев

Согласно НК РФ, организации и ИП, которые применяют УСН, не являются плательщиками НДС (за некоторым исключением) (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). С 2025 года, по замыслу чиновников, организации и ИП на УСН станут плательщиками НДС. Однако упрощенцы, у которых за прошлый год (2024 год) доходы не превысили 60 млн руб., могут получить освобождение от обязанностей плательщика НДС. Для этого необходимо представить в налоговую инспекцию по месту учета уведомление (не позднее 20-го числа месяца, с которого используется право на освобождение). Уведомление можно направить по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика, а также по почте заказным письмом. Форму (формат) уведомления должна утвердить ФНС России. Если в течение налогового периода доходы упрощенца превысят 60 млн руб., он теряет право на освобождение от НДС с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение (пп. "а", "б", "г", "д" п. 1 ст. 1 Законопроекта № 639663-8). Организации и ИП, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, при реализации товаров, работ, услуг должны выставлять счета-фактуры с отметкой "Без налога (НДС)" (счета-фактуры при получении аванса не составляются), а также вести книгу продаж (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "ч" п. 7, п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137). Книгу покупок вести не нужно. Если освобождение не заявить, придется платить НДС по ставке 5 % или 20 %.

Для упрощенцев, не освобожденных от НДС, будут действовать налоговые ставки НДС (п. 4 ст. 1 Законопроекта № 639663-8):

• 5 % – если сумма доходов по УСН за предшествующий налоговый период (2024 год) была в пределах 250 млн руб. (в т. ч. для тех, кто не заявил освобождение от НДС);
• 7 % – если сумма доходов по УСН за предшествующий налоговый период (2024 год) была в пределах 450 млн руб.

Если в течение налогового периода сумма доходов превысит установленный лимит 250 млн руб. или 450 млн руб., то налогоплательщик теряет право на применение льготной ставки НДС с 1-го числа месяца, в котором было превышение. Предельные суммы доходов (250 млн руб. и 450 млн руб.) будут индексироваться ежегодно на коэффициент-дефлятор. Организации и ИП, применяющие ставки НДС 5 % и 7 %, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, с которого применяются эти ставки, должны представить заявление в налоговую инспекцию по месту учета с указанием ставки НДС. Льготные ставки применяются непрерывно в течение 12 налоговых периодов. Организации и ИП, которые уплачивают НДС по ставке 5 % или 7 %, ставки НДС 0 %, 10 %, 20 % не используют.

Упрощенцы, которые реализуют товары, работы, услуги по ставкам НДС 5 % или 7 %, не вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, работ, услуг. Входящий НДС в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг не включается, а учитывается в расходах (если объект "доходы минус расходы") (пп. "в" п. 5, пп. "а" п. 6, п. 55 ст. 1 Законопроекта № 639663-8).

Поскольку упрощенцы уплачивают НДС, они обязаны подавать декларации по НДС, а также выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж. Книгу покупок вести не нужно, так как права на вычет НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у упрощенцев, применяющих льготные ставки, нет.

Отметим, что использование льготных ставок по НДС 5 % и 7 % является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Поэтому если не заявить льготную ставку, НДС необходимо уплачивать по общей ставке 20 (10) %. В этом случае можно применять налоговые вычеты НДС по приобретенным товарам, работам, услугам.