Документ
Приказ Минфина России от 28.03.2024 № 35н
Комментарий
В налоговых периодах 2024–2026 гг. действует специальный перечень государств и территорий, обеспечивающих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), который применяется (ст. 4 Федерального закона от 19.12.2023 № 595-ФЗ):
- для целей освобождения от обложения прибыли контролируемых иностранных компаний в соответствии с абз. 3 п. 7 ст. 25.13-1 НК РФ;
- для корректировки прибыли контролируемых иностранных компаний в соответствии с пп. 3 п. 1.2 ст. 25.15 НК РФ;
- для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с абз. 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ;
- для применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций в соответствии с пп. 1 или 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Так, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ при получении российской организацией дивидендов от иностранной компании применяется нулевая ставка, если (в частности) постоянным местонахождением иностранной компании не является офшор. Если дивиденды получены от иностранной компании из офшора, то налог на прибыль рассчитывается по ставке 13 % (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Во исполнение указанной нормы Минфин России приказом от 28.03.2024 № 35н (далее – Приказ № 35н) утвердил соответствующий перечень офшоров. В него вошло 40 следующих государств и территорий:
- Ангилья;
- Антигуа и Барбуда;
- Аруба;
- Белиз;
- Бермуды;
- Британские Виргинские острова;
- Бруней-Даруссалам;
- Гибралтар;
- Гренада;
- Княжество Андорра;
- Княжество Лихтенштейн;
- Княжество Монако;
- Королевство Бахрейн;
- Кюрасао и Сен-Мартен (нидерландская часть);
- Мальдивская Республика;
- Монтсеррат;
- Независимое Государство Самоа;
- Ниуэ;
- Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии: Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни) и Остров Мэн;
- Объединенные Арабские Эмираты;
- Остров Анжуан Союза Коморы;
- Остров Лабуан Малайзии;
- Острова Кайман;
- Острова Кука;
- Острова Теркс и Кайкос;
- Республика Вануату;
- Республика Либерия;
- Республика Маврикий;
- Республика Маршалловы Острова;
- Республика Науру;
- Республика Палау;
- Республика Панама;
- Республика Сан-Марино;
- Республика Сейшелы;
- Сент-Винсент и Гренадины;
- Сент-Китс и Невис;
- Сент-Люсия;
- Содружество Багамы;
- Содружество Доминики;
- Специальный административный район Макао (Аомынь) Китайской Народной Республики.
Новый перечень действует с 27.04.2024, но распространяется на правоотношения с 01.01.2024.
Напомним, в прошлом году Минфин России приказом от 05.06.2023 № 86н расширил перечень офшорных территорий, включив в него 91 страну (см. комментарий). Этот перечень не утрачивает силу в связи с Приказом № 35н. Однако в целях налогообложения в 2024–2026 гг. необходимо руководствоваться именно Приказом № 35н.