Документ

Федеральный закон от 14.02.2024 № 8-ФЗ

Комментарий

В связи с введением экономических санкций активы многих паевых инвестиционных фондов (ПИФов) оказались заблокированными: фактическая возможность распоряжаться ими утрачена. В декабре 2022 года таким ПИФам было позволено выделить такие активы в дополнительный фонд или изменить тип фонда на закрытый (Федеральный закон от 19.12.2022 № 519-ФЗ). Комментируемый Федеральный закон от 14.02.2024 № 8-ФЗ вносит в НК РФ поправки, регламентирующие налоговый учет финансового результата, полученного по операциям с такими инвестиционными паями.

Предусматривается, что выделение активов в дополнительный фонд не приводит к появлению доходов или расходов в целях налогообложения прибыли (дополнения к п. 3 ст. 277 НК РФ). При этом стоимость паев такого дополнительного фонда принимается равной части, отраженной в налоговом учете стоимости инвестиционных паев фонда, из которого выделены активы, принадлежащие налогоплательщику, пропорционально отношению стоимости выделенных активов к стоимости чистых активов всего ПИФа до такого выделения. На эту сумму в налоговом учете нужно уменьшить стоимость паев соответствующего ПИФа. Всю информацию, необходимую для расчета стоимости паев, налогоплательщику должна предоставить управляющая компания фонда (новый п. 7 ст. 277 НК РФ).

Одновременно в п. 21 ст. 280 НК РФ добавили положения о том, что доходы и расходы по операциям с инвестиционными паями, полученными при выделении активов в дополнительный фонд, учитываются в общей налоговой базе, если на дату выделения инвестиционные бумаги самого ПИФа обращались на организованном рынке. Аналогичные правила применяются и к паям ПИФа, который из-за санкций сменил тип на закрытый.

В части НДФЛ изменения следующие. Выдача налогоплательщику инвестиционных паев дополнительного фонда будет учитываться для целей налогообложения только на дату реализации или погашения пая. При этом поправки предусматривают специальный порядок определения расходов, которые надо учитывать при определении финансового результата от такой операции. Аналогичные правила применяются и при обмене или конвертации инвестиционных паев одного ПИФа на паи другого фонда (новая редакция п.п. 12 и 13 ст. 214.1 НК РФ).

Если финансовый результат по реализации (погашению) инвестиционных паев дополнительного фонда и инвестиционных паев ПИФа, тип которого был изменен на закрытый, окажется положительным, налогоплательщику предоставляется возможность применить на соответствующую сумму инвестиционный налоговый вычет и избежать уплаты НДФЛ. Под вычет попадают доходы, полученные от реализации или погашения "санкционных" паев, если на дату выделения или смены типа ПИФа его акции обращались на рынке ценных бумаг (новая редакция пп. 1. п. 1 ст. 219.1 НК РФ). Также поправки уточняют порядок определения срока владения подобными паями и замещающими облигациями российских организаций (новая редакция пп. 3 п. 2 ст. 214.1 НК РФ).

Комментируемый закон действует с даты официальной публикации 14 февраля 2024 года. При этом все предусмотренные им правила налогообложения имеют обратную силу и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года.