Документ

Письмо ФНС России от 19.12.2023 № СД-4-3/15920@

Комментарий

С 1 января 2024 года действует новая форма налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (утв. приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@). Письмом от 19.12.2023 № СД-4-3/15920@ налоговая служба довела до сведения налоговых инспекторов и налогоплательщиков контрольные соотношения, которые должны выполняться при заполнении нового расчета.

Приведенная в приложении к комментируемому письму таблица содержит 48 показателей, которым должен соответствовать правильно заполненный расчет. Все они носят внутридокументный характер, т. е. устанавливают соотношения между различными показателями самого расчета.

К примеру, показатели по строкам 030, 040 и 050 (суммы налогов по первому, второму и третьему срокам уплаты) не могут быть меньше нуля. Иными словами, отрицательные значения в этих строках недопустимы (контрольное соотношение 1.1). Кроме того, сумма показателей по этим строкам должна быть равна показателю по сроке 140 "сумма налога" подраздела 3.2 раздела 3 (контрольное соотношение 1.2), а также значению строки 040 "сумма налога с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода" подраздела 2.1 раздела 2 (контрольное соотношение 1.3).

Подобные контрольные соотношения приведены также по подразделам 2.1 и 2.2 раздела 2, подразделам 3.1-3.3 раздела 3, по подразделу 4.2 раздела 4 и по разделу 5. Например, в подразделе 2.1 показатель по строке 020 "Сумма налога с начала налогового периода" должен быть равен сумме показателей по строкам 030 "Сумма налога с доходов, выплаченных в предыдущих отчетных периодах" и 040 "Сумма налога с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода" (контрольное соотношение 1.4). А в подразделе 2.2 в точности такое же требование установлено для строки 050 и строк 060 и 070 (контрольное соотношение 1.8).

Контрольное соотношение 1.18 требует, чтобы в подразделе 3.1 по строкам 080 и 030 указывался один и тот же код по классификатору стран мира. Другими словами, код страны регистрации (инкорпорации) иностранного контрагента должен совпадать с общим кодом страны, указанным в расчете. А контрольным соотношением 1.48 предусмотрено, что по строке 010 раздела 5 должен указываться только код вида дохода 33, который соответствует доходам от продажи иных товаров (не предусмотренных по предыдущим кодам). В свою очередь контрольное соотношение 1.45, наоборот, запрещает указание этого кода по строке 030 раздела 4. Там могут быть только коды 10, 14-17, 19, 20, 22, 25, 27, 30, 34-38 и 40.

Нарушение установленных ФНС России контрольных соотношений не является основанием для отказа в приеме расчета или привлечения налогового агента к ответственности. Но может быть поводом для углубленной проверки сведений, а также для направления налоговому агенту уведомления о выявленных ошибках и требования представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.