Документ

Федеральный закон от 19.12.2023 № 595-ФЗ

Комментарий

Федеральный закон от 19.12.2023 № 595-ФЗ вносит в Налоговый кодекс ряд поправок относительно правил налогообложения международных холдинговых компаний. Напомним, это международные компании, зарегистрированные в порядке редомициляции (смены страны регистрации) иностранной организации, которая была создана в соответствии со своим личным законом до 1 марта 2022 года, если с даты ее создания до даты регистрации международной компании прошло не менее трех лет (ст. 24.2 НК РФ).

При этом для признания МХК юрлицо должно предоставить в налоговую по месту учета комплект документов (это финансовая отчетность, аудиторское заключение, сведения о контролирующих лицах). По умолчанию на подачу документов отведено 15 дней, но для МХК, созданных с 1 марта по 31 декабря 2022 года, предусмотрено исключение – срок подачи документов продлен до года. Комментируемый закон расширяет период применения этой льготы. Так, воспользоваться отсрочкой и подать документы в течение года могут также компании, созданные в 2023 году. Поправка вступила в силу в день публикации комментируемого закона (19.12.2023) и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2023 года (п. 1 и 3 ст. 5 Закона № 595-ФЗ).

Помимо этого, Законом № 595-ФЗ вводит поблажки для лиц, контролирующих иностранную организацию, в порядке редомициляции которой зарегистрирована международная компания. Таких лиц не будут штрафовать за непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, если соответствующая иностранная компания по ее личному закону признается фактически прекратившей деятельность или недействующим юрлицом. Для освобождения от штрафа следует предъявить в налоговую документы, подтверждающие вышеназванные факты, с соответствующим переводом на русский язык. Освобождению также придали обратную силу: ответственность не наступает в отношении уведомлений о контролируемых иностранных компаниях, представляемых за налоговые периоды с 2022 года.

Напомним, ранее ФНС России отмечала, что в отношении 2022 и 2023 годов контролирующие лица не будут привлекаться к ответственности за непредставление вместе с уведомлением финансовой отчетности контролируемой иностранной компании (см. подробнее).

Кроме того, закон предусматривает, что в отношении налоговых периодов 2024–2026 гг. для целей освобождения от налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний, корректировки прибыли таких компаний, а также определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и применения налоговых ставок по налогу на прибыль Минфин России должен утвердить отдельный (специальный) перечень государств и территорий (офшорных зон). Сейчас для этих целей используется тот же перечень, что и для применения ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов (приказ Минфина России от 05.06.2023 № 86н, пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Изменения начнут применяться с 1 января 2024 года (п. 2 ст. 5 Закона № 595-ФЗ).

Кстати, в этой части Закон № 595-ФЗ предоставляет МХК возможность отказаться от применения нулевой ставки. Для этого в инспекцию нужно подать заявление в произвольной форме в течение 3 месяцев со дня регистрации (а для уже действующих – в течение 3 месяцев со дня вступления в силу комментируемого закона, т. е. до 20.02.2024). В этом случае нулевая ставка не применяется с налогового периода, в котором представлено такое заявление. При этом отзыв заявления не допускается. Эти изменения вступают в силу с 1 января 2024 года.

Дополнительно комментируемый закон с даты вступления в силу (19.12.2023) освобождает от НДС операции по передаче МХК в собственность субъекта РФ или муниципального образования имущества в качестве инвестиций, что является одним из оснований для применения такой компанией пониженной ставки по налогу на прибыль (п. 3 ст. 149 НК РФ и ст. 284.10 НК РФ). При этом сами эти основания также подверглись корректировке.

В частности, условия о минимальном количестве персонала (15 человек) и площади офиса (50 кв. м) разрешено определять не за время с даты регистрации МХК, а с момента получения первого дохода, облагаемого по пониженной ставке. Уточнение вступило в силу 19 декабря 2023 года и распространяется на доходы, полученные с 2022 года (п. 9 ст. 5 Закона № 595-ФЗ). А правило об обязательных инвестициях, которые должна осуществить МХК для получения права на пониженную ставку, сформулировано более четко – приведен перечень форм таких инвестиций. Выбор формы предоставлен самой МХК, но с условием согласования с органом власти субъекта РФ. Эти поправки также уже вступили в силу с даты публикации комментируемого закона.