Документ

Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ

Комментарий

Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ (далее – Закон № 539-ФЗ) внесены изменения в главу 25 НК РФ про налог на прибыль. Рассмотрим подробнее, что изменилось.

Избежание двойного налогообложения

08.08.2023 Президент РФ подписал Указ № 585, которым приостановил действие отдельных положений международных договоров по вопросам налогообложения (см. комментарий). Приостановленные положения предусматривали льготный режим обложения налогом на прибыль доходов, выплачиваемых иностранным компаниям, расположенным в иностранных государствах, с которыми заключены договоры. Для снижения дополнительной налоговой нагрузки на российские компании Законом № 539-ФЗ внесены смягчающие положения.

Так, установили доходы, при выплате которых иностранцам применяется освобождение от налогообложения. Это касается доходов, которые и до 08.08.2023 не облагались налогом на прибыль в соответствии с международным договором. К таким доходам относятся:

• процентные доходы, выплачиваемые иностранным экспортно-кредитным агентствам и иностранным организациям, ведущим банковскую деятельность в соответствии с личным законом, по соглашениям, устанавливающим или изменяющим долговые обязательства между российской организацией-должником и иностранной организацией-кредитором, если такие соглашения заключены до 08.08.2023. При этом представление иностранным контрагентом документов, подтверждающих его резидентство, не требуется, если это можно подтвердить сведениями общедоступных информационных справочников;
• доходы по заключенным до 05.03.2022 договорам аренды (лизинга) воздушных судов (включая вспомогательные силовые установки и авиационные двигатели), зарегистрированных или подлежащих регистрации в Госреестре гражданских воздушных судов РФ;
• доходы от использования (предоставления) прав на использование аудиовизуальных произведений и иных результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации на телеканалах;
• доходы, полученные в качестве вознаграждения за использование (предоставление) права пользования авторским правом и использование других смежных прав;
• доходы от реализации морских судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов и находящихся на территории РФ;
• доходы от международных перевозок по договорам, заключенным с иностранными организациями до 08.08.2023;
• доходы от предоставления в аренду или субаренду морских судов по договорам, заключенным с иностранными организациями – арендодателями (фрахтовщиками) до принятия Указа.

Освобождение в указанных случаях применяется, если российская и иностранная компании не являются взаимозависимыми лицами.

Если до 08.08.2023 в соответствии с международным договором выплачиваемые иностранным компаниям доходы облагались налогом на прибыль по пониженной ставке, такой порядок сохраняется и после указанной даты. Для этого иностранный контрагент должен представить документы, подтверждающие его резидентство. Это относится к:

• процентным доходам, выплачиваемым иностранным экспортно-кредитным агентствам и иностранным организациям, ведущим банковскую деятельность в соответствии с личным законом;
• доходам по заключенным до 05.03.2022 договорам аренды (лизинга) воздушных судов (включая вспомогательные силовые установки и авиационные двигатели) зарегистрированных или подлежащих регистрации в Госреестре гражданских воздушных судов РФ;
• доходам от использования (предоставления) прав на использование аудиовизуальных произведений и иных результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации на телеканалах;
• доходам, полученным в качестве вознаграждения за использование (предоставление) права пользования авторским правом и использование других смежных прав.

Льготный режим налогообложения применяется по 31.12.2025 (включительно) в отношении доходов, выплаченных налоговым агентом с 08.08.2023.

Доходы от источников в РФ

С 01.01.2024 перечень облагаемых налогом на прибыль доходов иностранных компаний расширяется. Так, к доходам от источников в РФ отнесли доходы, которые иностранная компания получает за выполнение работ (оказание услуг) для взаимозависимой российской организации.

При этом работы (услуги) признаются выполненными (оказанными) на территории России, если покупатель их ведет деятельность в РФ. Место ведения деятельности определяется по месту государственной регистрации организации (месту нахождения постоянного представительства, если работы (услуги) приобретаются таким представительством).

В этом случае к доходам применяется ставка 15 %.

Ставка 0 процентов

В отношении доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, предусмотрена возможность применения ставки налога на прибыль 0 процентов. Это касается:

1) доходов, полученных иностранной организацией по договорам об урегулировании страховых и (или) претензионных требований, возникающих из заключенных до 05.03.2022 договоров аренды (лизинга) воздушных судов (включая вспомогательные силовые установки и авиационные двигатели), зарегистрированных или подлежащих регистрации в Госреестре гражданских воздушных судов РФ.

Для применения нулевой ставки необходимо, чтобы:

• договоры об урегулировании страховых и (или) претензионных требований предусматривали переход права собственности на такие воздушные суда (вспомогательные силовые установки и (или) авиационные двигатели) к российской организации
• иностранная организация (получатель дохода) не является взаимозависимым лицом с российской организацией, к которой переходит право собственности на воздушные суда (вспомогательные силовые установки и (или) авиационные двигатели), либо с российской организацией (лизингополучателем) по договору аренды (лизинга) воздушных судов (вспомогательных силовых установок и (или) авиационных двигателей)
• иностранная организация, получающая доход, представила налоговому агенту подтверждение своего резидентства

2) доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов по акциям (долям) российской организации. Для применения нулевой ставки необходимо, чтобы:

• на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) выплачивающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50 % вкладов (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей дивиденды организации
• денежные средства в размере дивидендов по акциям (долям) российской организации были выплачены получившей их российской организацией в адрес выплачивающей такие дивиденды российской организации в течение 120 календарных дней, следующих за днем получения, в виде дивидендов и (или) в виде имущества, имущественных прав безвозмездно в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ

Также с 01.01.2024 устанавливают новые значения интервалов предельных процентных ставок по долговым обязательствам. Например, по обязательствам, оформленным в рублях, интервал установлен от 10 до 150 % ключевой ставки ЦБ РФ. При этом минимальное значение интервала предельных значений процентных ставок не может быть менее 2 %.