Комментарии законодательства

Кто будет платить НДС при импорте товаров из ЕАЭС с участием посредников?

Дата публикации

Документ

Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ

Комментарий

Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ (далее – Закон № 539-ФЗ) внесены многочисленные поправки в НК РФ, в том числе в главу 21 про НДС. Рассмотрим их подробнее.

Льгота по НДС в сфере общепита

С 01.01.2022 услуги общественного питания освобождены от НДС при соблюдении определенных условий (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ). В настоящее время для освобождения необходимы два условия:

С 01.01.2024 также необходимо соблюдать условие о размере среднемесячных выплат физическим лицам за год, предшествующий освобождению. Он должен быть не ниже среднемесячной зарплаты в субъекте РФ за этот же период. Чтобы произвести сравнение, нужно все выплаты по трудовым договорам за каждый месяц разделить на число сотрудников, которым их начислили. Полученные цифры сложить и разделить на 12 месяцев (или 9 месяцев).

Закон № 539-ФЗ изменил методику расчета. Теперь нужно будет брать сумму всех вознаграждений, начисленных по трудовым договорам и указанных в РСВ за предыдущий год (9 месяцев года), и делить ее на среднесписочную численность работников. Полученный результат делится на 12 (или на 9) и сравнивается с отраслевым показателем Росстата по субъекту РФ.

Минфин России в письме от 27.04.2023 № 03-07-07/38826 сообщил, что для применения льготы в 2024 году условие о среднемесячной зарплате должно выполняться по итогам 2023 года. Полагаем, что для определения среднемесячных выплат за 2023 год необходимо применять новую методику расчета, введенную Законом № 539-ФЗ.

Также нормами предусмотрено, что среднемесячные зарплаты по субъекту берутся из единой системы по видам экономической деятельности, перечисленным по 56 классу ОКВЭД "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков". При отсутствии такой информации на начало налогового периода до окончания этого периода берутся аналогичные показатели за первые 9 месяцев года, предшествующего освобождению. Законодатели уточнили, что в этом случае для применения освобождения в таком налоговом периоде учитывается наибольшее из значений среднемесячной зарплаты (за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, либо за 9 месяцев такого календарного года).

Также по новым правилам, внесенным Законом 539-ФЗ, при создании организации (регистрации предпринимателя) в течение календарного года применять освобождение от НДС можно с налогового периода создания (регистрации) без соблюдения каких-либо условий. Действующими правилами предусмотрено, что при создании организации (регистрации ИП) с 2024 года и позднее применение освобождения возможно с налогового периода (квартала), следующего за периодом создания. При этом необходимо соблюдать условие о среднемесячном размере выплат (вознаграждений) физическим лицам по трудовым договорам.

Уплата НДС при ввозе товаров из ЕАЭС

Статья 151 НК РФ дополнена новым пунктом 4, в соответствии с которым при ввозе в Россию товаров из стран ЕАЭС на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров (т. е. с участием посредников) обязанность по уплате НДС возложена на посредников. В этом случае заплатить НДС в бюджет необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет поверенным, комиссионером, агентом импортированных товаров. Эта норма вступает в силу с 01.01.2024 (ч. 2 ст. 6 Закона № 539-ФЗ).

В то же время из ч. 9 ст. 6 Закона № 539-ФЗ следует, что при импорте в Россию товаров из ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию товаров доверителя (комитента, принципала), положения п. 4 ст. 151 НК РФ применяются в отношении товаров, которые приняты на учет поверенным (комиссионером, агентом) с 01.01.2025.

В связи с этим необходимо выделить две группы посредников (информация ФНС России от 27.11.2023):