Документ
Приказ ФНС России от 16.08.2023 № ЕД-7-21/546@, письмо ФНС России от 19.09.2023 № БС-4-21/11931@
Комментарий
С 01.01.2024 плательщики земельного налога, у которых участок занят как объектами жилищного фонда и (или) инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (далее – объектами жилищного фонда), так и иными объектами, смогут рассчитывать налог по такому участку с применением различных ставок. Это предусмотрено новой редакцией п. 2 ст. 391 НК РФ, изменения в которую были внесены Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ. См. об этом комментарий.
Налоговая база в отношении каждой части земельного участка, занятого объектами разной категории, определяется отдельно и применяются разные ставки:
- в отношении части участка, занятого жилищным фондом – доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная части участка, занятого объектами жилищного фонда, облагается по пониженной ставке не выше 0,3 %; (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ);
- в отношении части участка, занятого иными объектами – доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная части участка, занятого такими объектами, облагается по общей ставке не выше 1,5 % (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).
Чтобы рассчитать налог указанным способом, необходимо в инспекцию подать уведомление (абз. 6 п. 2 ст. 391 НК РФ). ФНС России приказом от 16.08.2023 № ЕД-7-21/546@ утвердила форму такого заявления, порядок его заполнения и формат представления в электронном виде. Об этом ФНС России проинформировала письмом от 19.09.2023 № БС-4-21/11931@.
В уведомлении необходимо отразить:
- сведения о налогоплательщике;
- сведения о земельном участке. В частности, кадастровые номера земельного участка, объекта жилищного фонда на этом участке или объекта инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, иного объекта недвижимости;
- площадь земельного участка, на котором расположен объект недвижимости, не относящийся к жилищному фонду.
Срок для подачи рассматриваемого уведомления НК РФ не определен. В соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ земельный налог организации самостоятельно исчисляют и уплачивают не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. А физлица (в т. ч. ИП) уплачивают налог на основании уведомлений из инспекции не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В связи с этим полагаем, что уведомление о наличии на участке объектов жилищного фонда и иных объектов следует подать:
- организациям – до срока уплаты земельного налога. Впервые это нужно сделать до 28 февраля 2025 года;
- физлицам (в т. ч. ИП) – до момента получения уведомления на уплату имущественных налогов или в кратчайший срок после его получения. Такое уведомление налоговые органы должны направить не позднее 30 календарных дней до наступления срока уплаты имущественных налогов.