Документ

Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ

Комментарий

С 31.08.2023 уточнены положения по исчислению налога на прибыль. Поправки в главу 25 НК РФ внесены Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее – Закон № 389-ФЗ). В комментарии приведем наиболее значимые изменения, касающиеся учета доходов.

Расширен перечень необлагаемых доходов

Ниже виды доходов, которые не учитываются при расчете налоговой базы с 01.01.2023.

• Результаты работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих организации на праве хозяйственного ведения (пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 46 ст. 2 Закона № 389-ФЗ), ранее подобные доходы имели право не учитывать при расчете налога только те организации, которым ОС принадлежали на праве собственности или оперативного управления.

• Суммы прекращенных в 2023 году обязательств по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 г. с иностранной организацией или иностранным гражданином, которые приняли решение о прощении долга. А также суммы прекращенных обязательств по такому договору новым кредитором (российским или иностранным юрлицом или физлицом), которому иностранная организация переуступила право требования долга и который принял решение о прощении этого долга (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 46 ст. 2 Закона № 389-ФЗ). Заметим, что в соответствии с прежней редакцией НК РФ не учитывались в доходах суммы таких обязательств в случае их прощения в 2022 году. Таким образом, положения указанной нормы продлены до 31.12.2023.

• Действительная стоимость доли иностранного участника ООО, причитающаяся ему при выходе из состава ООО или при исключении из состава ООО в судебном порядке, обязательство по выплате которой он прощает. Ранее эта правило распространялось на случаи выхода иностранного участника из ООО или его исключения по решению суда, состоявшиеся в 2022 году. Теперь это правило действует также для случаев выхода и исключения из ООО в 2023 году (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ в ред. п. 46 ст. 2 Закона № 389-ФЗ).

• Сумма прекращенных обязательств по договору купли-продажи акций российских организаций, заключенному после 1 марта 2022 года, продавцом по которому выступает иностранная организация (иностранный гражданин), если продавец принял решение о прощении долга. Аналогичное правило распространяется на величину прекращенного обязательства по требованиям, которые указанный продавец переуступил до 31.12.2023 иностранной организации (иностранному физлицу) или российской организации (российскому гражданину). См. пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ в ред. п. 46 ст. 2 Закона № 389-ФЗ.

Уточняется, что при последующей продаже таких акций их стоимость признается равной нулю (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, п. 53 ст. 2 Закона № 389-ФЗ). Следовательно, доходы от их реализации уменьшить не получится (п. 1 ст. 268 НК РФ).

• Имущественные права, которые безвозмездно получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или от уполномоченного им органа (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 46 ст. 2 Закона № 389-ФЗ). Ранее унитарные предприятия имели возможность не включать в доходы только полученное указанным образом имущество, про имущественные права в норме не упоминалось.

• Доходы в виде замещающих облигаций, которые получены в результате обмена облигаций иностранных организаций (еврооблигаций), если такие облигации принадлежали российской организации по состоянию на 1 марта 2022 года (новый пп. 33.3 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 46 ст. 2 Закона № 389-ФЗ).

Заметим, что расходы в виде стоимости еврооблигаций при их обмене на замещающие облигации не учитываются при исчислении налога на прибыль (новый п. 48.34 ст. 270 НК РФ, п. 54 ст. 2 Закона № 389-ФЗ). Стоимостью замещающих облигаций признается их стоимость, сформированная в налоговом учете налогоплательщика при их приобретении (новый п. 5.1 ст. 280 НК РФ, п. 57 ст. 2 Закона № 389-ФЗ).

Изменен порядок пересчета суммы налога, удержанного с валютного дохода иностранной организации

Налог с доходов иностранной организации (не имеющей в РФ постоянного представительства) от источников в РФ удерживают российские организации (источники выплаты) в качестве налоговых агентов (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Налог удерживается при каждой выплате денежных средств. Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода, налог необходимо уплатить в бюджет (п. 2 ст. 287 НК РФ).

Налог нужно перечислить в валюте РФ, даже если доход выплачивается в иностранной валюте. Поправками установлено, что пересчет необходимо производить по курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода иностранной организации (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ в ред. п. 67 ст. 2 Закона № 389-ФЗ). Ранее было установлено, что пересчет суммы налога производится по курсу ЦБ РФ на дату его уплаты (п. 14 ст. 45 НК РФ в ред. до 31.08.2023).

Такие изменения распространяются на правоотношения с 01.01.2023 (ч. 21 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Однако ФНС России поясняет, что пересчет налога по прежним правилам до 31.08.2023 (т.е. по курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога) ошибочным не является. Поэтому организации не обязаны исчислять налог за периоды до 31.08.2023 по новым нормам (т.е. по курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода) и подавать уточненные налоговые расчеты (см. письмо ФНС России от 04.09.2023 № КВ-4-3/11220@). В налоговой службе добавили, что подача уточненок в указанном случае является правом налогоплательщика. Полагаем, что это справедливо для тех ситуаций, когда по итогам пересчета налога за периоды до 31.08.2023 у организации образовалась переплата. Такую переплату можно зачесть либо вернуть.