Документ
Протокол о внесении изменений в Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 в части определения порядка взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме, Федеральный закон от 24.07.2023 № 328-ФЗ
Комментарий
Порядок исчисления НДС при приобретении товаров (работ, услуг) в странах ЕАЭС регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС 29.05.2014, далее – Протокол о косвенных налогах).
Федеральным законом от 24.07.2023 № 328-ФЗ ратифицирован Протокол о внесении изменений в Договор о ЕАЭС 29.05.2014. Изменения затронули и Протокол о косвенных налогах. В частности, поправки касаются уплаты НДС при оказании услуг в электронной форме. Изменения для РФ вступили в силу 04.03.2024.
Услуги в электронной форме
К услугам в электронной форме относятся услуги, оказанные через информационно-телекоммуникационную сеть (сеть электросвязи), в том числе через интернет, если их оказание без использования информационных технологий невозможно. Перечень электронных услуг утвержден решением Совета Евразийской экономической комиссии от 27.09.2023 № 97 (подробнее см. здесь). Например, это предоставление через информационные сети прав на использование программного обеспечения для любых видов электронных устройств, баз данных, в т. ч. путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.
При этом не относятся к электронным услугам:
- реализация товаров (работ, услуг), если при заказе через информационно-телекоммуникационную сеть (в т. ч. интернет) поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется без использования такой информационно-телекоммуникационной сети;
- реализация (передача прав на использование) программного обеспечения для любых видов электронных устройств (включая компьютерные игры) на материальных носителях и (или) баз данных на материальных носителях;
- оказание услуг по предоставлению доступа к информационно-телекоммуникационной сети, в том числе к интернету.
Определение места ведения деятельности
Место ведения деятельности покупателя услуг в электронной форме определяется в соответствии с разд. III Порядка взимания НДС при оказании электронных услуг. Им предусмотрены нюансы для его определения в зависимости от того, кто является покупателем (организация, физлицо или ИП).
Например, местом ведения деятельности покупателя-организации признается государство ЕАЭС, если эта организация ведет там деятельность на основе государственной регистрации.
Уплата НДС
Для уплаты НДС плательщик, оказывающий электронные услуги организациям (ИП) в другой стране ЕАЭС, которая для них является местом ведения деятельности, обязан там встать на налоговый учет, если такое требование предусмотрено законодательством этой страны. Если такого требования нет, НДС платит покупатель услуг. При этом плательщик, который встанет на налоговый учет в другом государстве ЕАЭС, должен подавать соответствующую декларацию. Форма и порядок заполнения декларации, а также формат ее представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 05.12.2023 № ЕД-7-3/933@ (см. комментарий).
Исключение предусмотрено для случаев, когда услуги в электронной форме оказываются с участием в расчетах посредников. При ряде условий именно посредники будут уплачивать налог.
При этом моментом (датой) определения налоговой базы является последний день квартала или месяца (если налоговым периодом по законодательству государства ЕАЭС является месяц), в котором поступила оплата (частичная оплата) за оказанные услуги (выполненные работы) или оплата (частичная оплата) в счет предстоящего оказания услуг (выполнения работ).
Отметим, список организаций, оказывающих услуги в электронной форме, размещается на официальных сайтах ИФНС членов ЕАЭС с указанием даты постановки таких организаций на учет, учетного номера плательщика или идентификационного номера налогоплательщика, или регистрационного номера налогоплательщика (при наличии).