Документ

Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ

Комментарий

С 2023 года в связи с переходом на единый налоговый платеж организации и предприниматели должны подавать уведомления об исчисленных налогах (авансовых платежах, сборах, страховых взносах). Уведомление подается, когда платежи необходимо перечислить в бюджет до подачи налоговой декларации (расчета) или если декларация (расчет) не предусмотрена вовсе (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Когда уведомление считается непредставленным?

С 01.10.2023 установлено, что уведомление, которое не соответствует контрольным соотношениям, считается непредставленным (полностью или частично). Об этом контролеры сообщат налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику страховых взносов) по ТКС (через оператора ЭДО) или через личный кабинет налогоплательщика не позднее дня, следующего за днем получения уведомления. Если уведомление было направлено в бумажном виде и у организации (ИП) нет (либо прекращен) доступа к личному кабинету налогоплательщика, о несоответствии контрольным соотношениям налоговики сообщат заказным письмом (не позднее 10 рабочих дней после получения уведомления) (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, пп. "б" п. 18 ст. 1, п. 5 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Уведомление с нарушенными контрольными соотношениями потребуется исправить. Полагаем, что если уточненное уведомление налогоплательщик успеет направить в установленный срок (до 25-го числа), оно будет считаться представленным. В любом случае за непредставление уведомления (уточненного уведомления) налоговая инспекция в настоящее время не штрафует.

Новые нормы действуют с 01.10.2023, поэтому требования будут применяться к уведомлениям, представленным с 01.10.2023. В связи с этим полагаем, что уведомления с нарушением контрольных соотношений, направленные по сроку 25.09.2023, будут считаться представленными.

Напомним, в настоящее время при заполнении уведомления необходимо ориентироваться на контрольные соотношения, направленные письмом ФНС России от 17.03.2023 № ЕА-4-15/3132@.

Уведомление с отрицательной суммой

Кроме того, с 01.10.2023 поправки предусматривают право налогоплательщика представить уведомление с отрицательной суммой в случае, когда рассчитанный нарастающим итогом авансовый платеж за отчетный период меньше суммы аванса за предыдущий отчетный период этого налогового периода. В настоящее время этот вопрос напрямую не урегулирован. В то же время возможность указать в уведомлении отрицательную сумму недавно подтвердила ФНС России (пп. "б" п. 18 ст. 1, п. 5 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Подача уведомлений предпринимателями

С 01.10.2023 упрощается подача уведомлений об исчисленных суммах предпринимателями через личный кабинет налогоплательщика. Уведомления можно будет направлять, используя усиленную неквалифицированную электронную подпись. Сейчас для этого требуется усиленная квалифицированная электронная подпись (п. 9 ст. 58 НК РФ, пп. "б" п. 18 ст. 1, п. 5 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Таким же образом с 01.10.2023 предприниматели через личный кабинет налогоплательщика смогут подавать заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) (пп. "а" п. 26 ст. 1 п. 5 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Уведомление по НДФЛ можно будет подавать дважды в месяц

С 1 октября и до конца 2023 года налоговым агентам разрешили подавать дополнительное уведомление по НДФЛ. С учетом правок получается, что первое уведомление подается по желанию налогового агента до 12-го числа текущего месяца с указанием сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных с 23-го числа предыдущего месяца по 9-е число текущего месяца. Второе уведомление подается в прежнем обязательном порядке до 25-го числа текущего месяца с указанием суммы НДФЛ, исчисленной и удержанной с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца (п. 12.2 ст. 8 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Отметим, что промежуточное уведомление (подается до 12-го числа) не является обязательным, а окончательное (подается до 25-го числа) является обязательным и включает все суммы удержанного НДФЛ, в том числе те, которые отражены в промежуточном уведомлении.

Эти поправки приняты в целях реализации более ранних изменений НК РФ о том, что положительное сальдо ЕНС (переплата) автоматически зачитывается в счет удержанного НДФЛ до наступления срока уплаты этого налога (28-го числа) на основании уведомления об исчисленных и удержанных налоговым агентом суммах НДФЛ (см. новость).

Таким образом, налоговый агент при желании сможет заплатить НДФЛ в бюджет раньше 28-го числа текущего месяца. Для этого нужно:

• представить до 12-го числа текущего месяца уведомление об исчисленном и удержанном НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего месяца;
• обеспечить положительное сальдо ЕНС на сумму, указанную в этом уведомлении. Эта сумма будет зачтена в счет уплаты НДФЛ не позднее следующего рабочего дня после подачи уведомления (п. 7 ст. 78 НК РФ).