Документ

Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ

Комментарий

Президент РФ подписал Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ, который внес многочисленные поправки в НК РФ. Рассмотрим, что изменилось в части НДС.

Освобождение от НДС

Внесены изменения в п. 3 ст. 149 НК РФ, которым предусмотрен перечень операций, освобождаемых от НДС.

Так, от НДС освободили туроператоров при реализации туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма. Освобождение распространяется на операции по реализации туристского продукта с 01.07.2023.

Скорректировали норму об освобождении от НДС услуг застройщика, оказываемых по договору участия в долевом строительстве. С 01.01.2024 не будут облагаться НДС указанные услуги, если объектом строительства являются жилые дома либо входящие в состав многоквартирных домов жилые и (или) нежилые помещения, машино-места. Однако это освобождение не применяется в отношении услуг застройщика, оказываемых при строительстве помещений для временного проживания без права на постоянную регистрацию (т. е. апартаментов). Иначе говоря, со следующего года при реализации апартаментов застройщик обязан платить в бюджет НДС.

Также повысили лимит расходов на приобретение (создание) единицы товаров (работ, услуг), при передаче которых в рекламных целях НДС не начисляется. Сейчас эта сумма составляет 100 руб., будет 300. Норма с изменениями вступает в силу 31.08.2023.

Налоговые агенты по НДС

Расширен перечень случаев, в которых организация или ИП признаются налоговыми агентами по НДС.

В настоящее время при аренде имущества у госорганов, органов местного самоуправления арендатор признается налоговым агентом по НДС. Теперь функции налогового агента также будут возникать при предоставлении такими органами права ограниченного пользования земельным участком (сервитут), который находится в федеральной собственности, собственности субъектов РФ и муниципальной собственности, в собственности федеральной территории "Сириус". Для признания организации (ИП) налоговым агентом в отношении земельного участка должен быть установлен сервитут в интересах этой организации (ИП).

Это означает, что организация (ИП), в отношении которой установлен сервитут, обязана исчислить, удержать из доходов, выплачиваемых госорганам, и уплатить в бюджет сумму НДС. Налоговая база для расчета налога определяется как сумма оплаты, перечисленной за установленный сервитут с учетом налога. При этом база определяется отдельно по каждому земельному участку.

Организация (ИП) должна исполнить обязанности налогового агента, даже если она освобождена от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ либо применяет специальный налоговый режим.

Указанные новшества вступят в силу 01.10.2023.

Напомним, при аренде земельных участков в государственной либо муниципальной собственности арендатор не должен удерживать и перечислять в бюджет НДС. В этом случае арендная плата за право пользования таким земельным участком НДС не облагается на основании пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 20.01.2023 № 03-07-11/3898).

Прослеживаемость товаров

Участников оборота прослеживаемых товаров обязали выставлять счет-фактуру в электронном виде при передаче таких товаров в рамках выполненных работ. Изменения внесены в ст. 169 НК РФ и применяются с 01.10.2023. До этого момента НК РФ такого требования не содержал, но ФНС России рекомендовала оформлять в такой ситуации документ о выполнении работ с функцией "ДОП" в электронной форме (т. е. УПД). Подробнее см. здесь.

Для этого в счете-фактуре помимо иных реквизитов прослеживаемости необходимо указывать стоимость прослеживаемого товара.

Следовательно, с 01.10.2023 при оказании работ с использованием прослеживаемых товаров нужно выставлять счет-фактуру в электронном виде с указанием соответствующих сведений. Однако проекта изменений в постановлении Правительства России от 26.12.2011 № 1137, которым утверждена форма и порядок заполнения счета-фактуры, в настоящее время нет. Полагаем, до их утверждения можно руководствоваться рекомендациями ФНС России в письме от 21.02.2023 № ЗГ-3-15/2580@, т. е. оформлять УПД.

Заявительный порядок возмещения НДС

Скорректировали условия, при которых налогоплательщик вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС. Изменения начнут применяться с 01.04.2024.

Так, в настоящее время право возместить налог в заявительном порядке есть у налогоплательщиков-организаций, которые за три календарных года, предшествовавших подаче заявления на применение такого порядка, уплатили в бюджет не менее 2 млрд рублей налогов. При этом с момента создания юридического лица до дня подачи декларации с заявленным возмещением НДС должно пройти не менее трех лет. Теперь воспользоваться этим правом можно будет при соблюдении дополнительного условия. Так, на дату подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС в отношении налогоплательщика не должно быть возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве).

Что касается налогоплательщиков, которые вместе с декларацией на возмещение НДС представляют банковскую гарантию, уточняется следующее. Гарант (банк) должен направить банковскую гарантию в ИФНС не позднее дня, следующего за днем ее выдачи. Соответственно, обязанность банка по уведомлению ИФНС о выдаче гарантии заменена обязанностью по направлению такой гарантии в ИФНС.

Также налогоплательщику предоставлено право заменить банковскую гарантию (договор поручительства) на новую. Для этого не позднее 5 дней со дня представления налоговой декларации (уточненной налоговой декларации) необходимо подать соответствующее заявление.

Напомним, в 2022 и 2023 годах право ускоренного возмещения НДС предоставлено всем налогоплательщикам, которые на дату представления заявления о применении заявительного порядка не находятся в процессе реорганизации или ликвидации, банкротства. Подробнее см. здесь. Такой порядок продлили до конца 2025 года. Это норма вступает в силу 31.08.2023.