Документ

Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ

Комментарий

Президент РФ подписал закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ, которым ввел налог на сверхприбыль. Это разовый налог.

Кто заплатит налог?

Плательщиками налога на сверхприбыль признаются:

• российские организации, иностранные организации, которые ведут деятельность в РФ через постоянные представительства, и иностранные организации, которые признаются налоговыми резидентами РФ в соответствии со ст. 246.2 НК РФ;
• российские организации, которые на 31.12.2022 являлись ответственными участниками Консолидированной группы налогоплательщиков (КГН). При этом в состав КГН в 2022 году не должны входить организации:
  • которые в течение 2022 года добывали углеводородное сырье на участке недр, предоставленном им в пользование в соответствии с законодательством РФ;
  • которые в течение 2022 года вели добычу угля на участке недр, предоставленном таким организациям в пользование в соответствии с законодательством РФ;
  • которые на 31.12.2022 имели свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и которые определяли не менее чем в шести налоговых периодах по акцизам, приходящихся на 2022 год, величину КДЕМП, отличную от нуля.

Какие компании не будут платить налог?

Налог на сверхприбыль не затрагивает:

• организации, включенные на 31.12.2022 в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Подробнее о том, кто относится к субъектам МСП, смотрите здесь;
• российские организации, созданные после 01.01.2021 (кроме организаций, созданных в результате реорганизации компаний, действующих до 01.01.2021);
• иностранные организации, которые начали вести деятельность в РФ через постоянные представительства после 01.01.2021;
• организации, которые в течение 2022 года добывали углеводородное сырье на участке недр, предоставленном им в пользование в соответствии с законодательством РФ;
• организации, которые в течение 2022 года вели добычу угля на участке недр, предоставленном таким организациям в пользование в соответствии с законодательством РФ;
• организации, которые на 31.12.2022 имели свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и определявшие не менее чем в шести налоговых периодах 2022 года по акцизам величину КДЕМП, отличную от нуля;
• организации, участвующие в 2022 году в КГН, в состав которой входили организации, добывающие углеводородное сырье на участке недр и (или) имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья;
• организации, которые на 31.12.2022 имели свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и действующий договор об оказании услуг по его переработке;
• организации, которые производят сжиженный природный газ и до 31.12.2022 (включительно) экспортировали хотя бы одну партию такого газа по лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа в соответствии с п. 2 ч. 1.1 ст. 3 Федерального закона от 18.07.2006 № 117-ФЗ;
• российские организации, которые прямо участвуют в организациях, добывающих углеводородное сырье на участке недр и (или) имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья. При этом доля такого участия на 31.12.2022 составляет не менее 75 процентов;
• организации, которые непрерывно с 01.01.2018 по 31.12.2022 являлись плательщиками ЕСХН;
• организации, у которых за 2018 и 2019 годы отсутствовали доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
• кредитные организации и некредитные финансовые организации, в отношении которых на 01.01.2023 принимались меры по предупреждению банкротства с участием ЦБ РФ или государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов";
• организации-застройщики, которые реализуют проекты с привлечением средств граждан – участников долевого строительства, размещенных на счетах эскроу в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ, и в 2021 и 2022 годах не выплачивали дивидендов.

Объект налогообложения, налоговая база и ставка

Объектом обложения налогом признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком. В общем случае она определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021-2022 годы над аналогичным показателем за 2018-2019 годы. Эта разница признается налоговой базой для исчисления налога.

Если средняя арифметическая величина прибыли за 2021-2022 годы равна аналогичному показателю за 2018-2019 годы, налоговая база принимается равной нулю. Также база признается равной нулю, если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 и 2022 годы оказалась не более 1 млрд рублей.

Налоговая ставка устанавливается в размере 10 процентов.

Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налог подлежит уплате не позднее 28.01.2024.

При этом сумму налога к уплате можно уменьшить в 2 раза. Для этого нужно заплатить обеспечительный платеж с 1 октября по 30 ноября 2023 года (включительно). Этот обеспечительный платеж пойдет к вычету при расчете налога к уплате, но он может уменьшить исчисленный налог только наполовину. Подтвердить право на вычет нужно путем представления налоговой декларации, а также копий платежных документов на перечисление обеспечительного платежа.

Кроме того, на дату истечения срока уплаты налога (28.01.2024) сумма уплаченного обеспечительного платежа признается суммой уплаченного налога. Иначе говоря, в бюджет придется доплатить разницу между исчисленной суммой налога (с учетом вычета) и уплаченного обеспечительного платежа.

Налоговая декларация

Налогоплательщик обязан в срок не позднее 25.01.2024 представить в ИФНС по месту своего нахождения (месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков) налоговую декларацию. Ознакомиться с проектом приказа об утверждении формы декларации можно здесь.

Если сумма исчисленного налога на сверхприбыль равна нулю, декларацию подавать не нужно.