Комментарии законодательства

Взносы за II и III кварталы 2022 года можно будет платить в рассрочку до 2024 года

Дата публикации

Документ

Постановление Правительства России от 17.01.2023 № 28

Комментарий

В мае 2022 года Правительство России предоставило организациям и ИП, которые ведут деятельность в определенных отраслях, отсрочку по уплате страховых взносов. В частности, отсрочку получили ИП в отношении взносов за себя на ОПС с дохода за 2021 год свыше 300 000 руб. Мы писали об этом здесь.

С 1 марта 2023 года вступит в силу новое постановление Правительства России от 17.01.2023 № 28 (далее – постановление № 28), которым этим же плательщикам может быть предоставлена рассрочка по уплате взносов за II и III кварталы 2022 года на срок до:

Рассрочка – это право или обязанность плательщика?

Из постановления № 28 следует, что организация или ИП не обязаны обращаться за рассрочкой по уплате взносов. Взносы за II и III кварталы правомерно уплатить в 2023 году с учетом ранее предоставленной отсрочки (пп. "г" п. 1 постановления № 28).

Напомним, что с 01.01.2023 изменились сроки уплаты налогов и подачи отчетности. Страховые взносы (кроме взносов на травматизм) с выплат физлицам необходимо теперь перечислять ежемесячно не позднее 28-го числа (п. 3 ст. 431 НК РФ). В связи с этим взносы за II и III кварталы 2022 года нужно перечислить в составе ЕНП на единый налоговый счет (ЕНС) в следующие даты:

Как получить рассрочку?

Если указанные выше сроки уплаты взносов для плательщика неприемлемы, он может получить рассрочку, подав заявление в уполномоченный налоговый орган. Уполномоченным налоговым органом являются (пп. 1 п. 1 ст. 63 НК РФ, п. 2 Порядка, утв. приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@):

Заявление подается только в электронном виде по форме, размещенной на сайте уполномоченного налогового органа. В постановлении № 28 прописано, что обратиться можно однократно за рассрочкой по уплате взносов за  II квартал 2022 года и однократно за рассрочкой по уплате взносов за III квартал 2022 года. Полагаем, что плательщики, которые имели право на отсрочку сразу за два квартала, составляют для получения рассрочки одно заявление (о рассрочке по уплате взносов за II квартал и III квартал). Заметим, что в настоящее время формы заявлений на сайтах УФНС и ФНС России отсутствуют.

Когда нужно обращаться за рассрочкой?

Подать заявление в уполномоченный налоговый орган работодатели, претендующие на рассрочку, должны до 28 апреля 2023 года включительно. А ИП (в отношении взносов за 2021 год с дохода, превышающего 300 тыс. руб.) – до 1 июня 2023 года включительно (пп. "д" п. 1 постановления № 28).

При каких условиях будет предоставлена рассрочка?

В постановлении № 28 названы только те обстоятельства, при которых (либо при наличии хотя бы одного из них) рассрочка невозможна.

В их числе:

Соответственно, если все перечисленные факты отсутствуют, плательщику должна быть предоставлена рассрочка по уплате взносов. Решение о том, что рассрочка предоставлена, не выносится. Полагаем, это можно будет проверить на сайте ФНС по аналогии с проверкой права на отсрочку по взносам (см. здесь).

Если плательщику отказано в рассрочке, он вправе обжаловать такое решение налогового органа сперва в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде (п. 2 ст. 138 НК РФ). Если отказ был вынесен ФНС России, правомерно сразу обращаться за оспариванием в суд.

Каков порядок уплаты взносов при рассрочке?

Рассрочка предоставляется без начисления процентов, не требуется поручительство, залог или банковская гарантия.

Сумму взносов, на которую предоставлена рассрочка, определит налоговый орган. Этот порядок различается для работодателей и ИП (без работников).

  1. В отношении работодателей по взносам за II и III кварталы 2022 года сумму страховых взносов, на которую предоставляется рассрочка, уполномоченный орган будет определять ежемесячно не позднее 27-го числа.

    Вносить платежи необходимо не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступает срок уплаты соответствующих взносов. При этом окончательный платеж работодатели должны внести не позднее 28 мая 2024 года. Пока сложно понять, как это будет происходить на практике, будет ли налоговый орган уведомлять о сумме платежа, подлежащего уплате, и как он это будет делать.

  2. В отношении взносов, которые ИП должны заплатить за себя (с дохода, превышающего 300 тыс. руб. за 2021 год), налоговый орган вынесет решение (на основании поданного заявления) о рассрочке не позднее 30 июня 2023 года. После этого ИП должен погашать такую задолженность ежемесячно равными долями не позднее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступает продленный ранее срок уплаты таких взносов. При этом дата последнего платежа должна быть не позднее 1 мая 2024 г.

С учетом предоставленной ранее Правительством России отсрочки платеж по взносам с дохода за 2021 год ИП должен внести не позднее 3 июля 2023 года (так как 01.07.2023 приходится на субботу). С учетом рассрочки срок уплаты может быть продлен до 1 мая 2024 года.

Получается, что ИП должен разделить сумму взносов с дохода за 2021 год (т. е. свой долг) на 10 платежей (с 1 августа 2023 года по 1 мая 2024 года) и вносить полученную сумму на ЕНС ежемесячно.

Заметим, что положения постановлений Правительства России об отсрочке и рассрочке по уплате взносов вызывают вопросы. Так, не вполне ясно, как будут учитываться те взносы, которые работодатели, не воспользовавшись правом на отсрочку, платили в 2022 году за II и III кварталы этого года? Можно ли было на них уменьшать платежи по УСН и ПСН либо учитывать их в расходах по УСН, ведь не исключено, что в связи с ЕНП налоговые органы будут рассматривать такие платежи как переплату (поскольку обязанность по уплате взносов в 2022 году из-за переноса срока не возникла) и засчитывать в счет имеющихся недоимки и пеней, а в отношении УСН и ПСН требовать доплаты налога.