Документ

Постановление Правительства России от 30.12.2022 № 2529

Комментарий

Пунктом 3.1 ст. 4 НК РФ предусмотрено, что до 31.12.2023 Правительство России вправе издавать нормативные правовые акты, предусматривающие особенности применения в 2023 году законодательства о налогах и сборах на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей в части:

• порядка постановки на учет в налоговых органах организаций и физических лиц;
• порядка перехода плательщиков, которые ведут предпринимательскую деятельность на указанных территориях, на специальные налоговые режимы;
• порядка учета расходов, понесенных налогоплательщиками указанных территорий, до 31.12.2022 (включительно) для целей налогообложения;
• определения оснований и условий неприменения ответственности к лицам, состоящим на учете в ИФНС на указанных территориях, за нарушение способа представления налоговой декларации (расчета), правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) и (или) за неуплату сумм налога (сбора, страховых взносов);
• представления в инспекцию сведений, связанных с учетом организаций и физлиц, органами, учреждениями, организациями и должностными лицами, осуществляющими соответствующие полномочия на указанных территориях.

Правительство России утвердило такие особенности постановлением от 30.12.2022 № 2529.

Налог на прибыль

Для плательщиков налога на прибыль в отношении учета основных средств, которые не признаются амортизируемым имуществом, установлено следующее. Если основное средство введено в эксплуатацию до 01.01.2023 (или до даты внесения в ЕГРЮЛ сведений об организации, если они внесены в ЕГРЮЛ до 01.01.2023), то в первом отчетном периоде по налогу на прибыль (IV квартал 2022 г. или I квартал 2023 г.) организация должна включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, остаточную стоимость этих основных средств. При этом остаточная стоимость определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной линейным методом по правилам гл. 25 НК РФ за период, равный количеству месяцев эксплуатации такого объекта до 01.01.2023 (или до даты внесения в ЕГРЮЛ сведений об организации, если они внесены в ЕГРЮЛ до 01.01.2023) (абз. 20 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Напомним, амортизируемым признаются имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые отвечают следующим требованиям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

• находятся у налогоплательщика в собственности либо в хозяйственном ведении (оперативном управлении) налогоплательщика – унитарного предприятия. Исключение: концессионеры, лизингополучатели (они вправе амортизировать имущество, которое не принадлежит им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления);
• используются для получения дохода;
• срок полезного использования превышает 12 месяцев;
• первоначальная стоимость превышает 100 тыс. руб.

Специальные налоговые режимы

1. Организации и ИП при переходе на ЕСХН должны учитывать следующее.
   • Для применения ЕСХН с 01.01.2023 уведомление в ИФНС необходимо подать не позднее 30.06.2023. Уведомление о переходе на ЕСХН подается по форме № 26.1-1, утв. приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@.
   • В уведомлении о переходе на ЕСХН с 01.01.2023 или 01.01.2024 не нужно указывать сведения за 2021 и 2022 годы:
     • о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ), включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства
     • или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную этими кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполнения работ (оказания услуг) для членов этих кооперативов в общем доходе от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
   • Если до 01.01.2023 организация (ИП) понесла расходы, которые были оплачены, но не учтены при исчислении налога (при наличии возможности учета этих расходов в соответствии с законодательством ДНР, ЛНР, Херсонской и Запорожской областей), они учитываются в следующем порядке:
     • расходы на приобретение (создание) товаров учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров,
     • расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются в составе расходов с учетом положений пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, устанавливающих порядок учета при ЕСХН расходов на ОС, появившихся у налогоплательщика до перехода на ЕСХН.

   Указанные расходы можно учесть при определении налоговой базы по ЕСХН в случае учета таких товаров и (или) основных средств при проведении налогоплательщиком инвентаризации имеющегося имущества, имущественных прав, требований и обязательств по состоянию на 31.12.2022.

2. Если организация (ИП) изъявила желание перейти с 01.01.2023 на УСН, подать уведомление в ИФНС необходимо не позднее 30.06.2023. Уведомление о переходе на УСН подается по форме № 26.2-1, утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

При этом в уведомлении о переходе на УСН организации не нужно указывать остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 01.10.2022. Также такой организации не нужно соблюдать ограничение о размере доходов по итогам 9 месяцев 2022 года.

Если организация (ИП) выбрала УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то при учете понесенных до 01.01.2023 расходов, которые были оплачены, но не учтены при исчислении налога (при наличии возможности учета этих расходов в соответствии с законодательством ДНР, ЛНР, Херсонской и Запорожской областей), учитывают следующее:

• расходы на приобретение (создание) товаров учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров с применением методов оценки покупных товаров, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Также из этой нормы следует, что расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров (в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке), учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (ждать реализации товара не нужно);
• расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются в составе расходов с учетом положений пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, устанавливающих порядок учета при УСН расходов на ОС, появившихся у налогоплательщика до перехода на УСН.

Указанные расходы можно учесть при определении налоговой базы по УСН в случае учета таких товаров и (или) основных средств при проведении налогоплательщиком инвентаризации имеющегося имущества, имущественных прав, требований и обязательств по состоянию на 31.12.2022.

Обратите внимание, если до перехода на ЕСХН или УСН организация являлась плательщиком налога на прибыль и в соответствии с законодательством ДНР, ЛНР, Херсонской и Запорожской областей учла доходы (денежные средства) при налогообложении, то после перехода на специальные режимы налогообложения такие суммы не учитываются в налоговой базе.

НДПИ

Лица, признаваемые пользователями недр на основании лицензий и иных разрешительных документов, обязаны до 01.02.2023 (либо до 1-го числа месяца, следующего за месяцем внесения в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) сведений об организации (ИП), если они внесены в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) до 01.01.2023) представить заверенные копии указанных документов с переводом на русский язык. Документы подаются в ИФНС:

• по месту нахождения организации (месту жительства физического лица), если участок (участки) недр и место нахождения организации (место жительства физического лица) расположены на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской областей
• либо по месту нахождения участка недр.

Если налогоплательщику предоставлены в пользование несколько участков недр, документы передаются в ИФНС по месту нахождения одного из участков недр, его налогоплательщик определяет самостоятельно.

На основании представленных документов ИФНС производит постановку налогоплательщика на учет. Делает она это в течение 5 дней со дня их представления.

Ответственность за налоговые правонарушения

В отношении налогоплательщиков (плательщиков сборов, страховых взносов, налоговых агентов) ДНР, ЛНР, Херсонской и Запорожской областей до 31.12.2023 не применяется ответственность:

• по ст. 119.1 НК РФ за нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета),
• по ст. 120 НК РФ за нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов),
• по ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога (сбора, страховых взносов).

Постановка на учет

Постановка на учет в ИФНС производится в общем порядке, предусмотренном ст. 83 и 84 НК РФ.