Документ

Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Комментарий

Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ (далее – Закон № 263-ФЗ) внес множество изменений в часть вторую НК РФ. Некоторые из них в отношении налога на прибыль вступили в силу с момента опубликования закона (14.07.2022) и распространяются на прошлые налоговые (отчетные) периоды.

Скорректирован перечень необлагаемых доходов

Теперь при расчете налога на прибыль не нужно учитывать доходы в виде безвозмездно полученного из государственной казны РФ имущества (кроме денежных средств), которое предназначено для предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения коронавируса (новый пп. 11.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Речь идет о передаче имущества (оборудования, материалов, инструментов, инвентаря, приборов и т. д.), которое не закреплено за федеральными государственными предприятиями и учреждениями (п. 4 ст. 214 ГК РФ). При этом организация должна быть готова подтвердить назначение имущества для вышеуказанных целей.

Отметим, действие пп. 11.4 п. 1 ст. 251 НК РФ распространили на правоотношения, возникшие с 01.01.2021 (п. 5 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Следовательно, организация –получатель указанного имущества вправе уточнить свои налоговые обязательства за прошлые периоды в сторону уменьшения.

Ранее мы писали, какие обязательства налогоплательщика, прощенные иностранными кредиторами в 2022 г., не нужно учитывать в доходах согласно пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ. Комментируемый закон существенно изменил условия применения этой льготы (есть как улучшающие, так и ухудшающие поправки). Перечислим их.

1. До принятия Закона № 323-ФЗ купленный по договору цессии и впоследствии прощенный долг налогоплательщика мог вытекать из любого обязательства перед любым предыдущим кредитором. По новым правилам в доходах не учитывается только та купленная и списанная задолженность, которая вытекает из договора займа (кредита), заключенного до 01.03.2022 с иностранной организацией (иностранным гражданином) (ухудшающая поправка).
2. При этом если ранее в состав доходов не включались суммы, прощенные по требованиям, которые были куплены новым кредитором налогоплательщика по договору цессии до 01.03.2022, то в результате изменений такая уступка может состояться до 31.12.2022. Причем новыми кредиторами теперь могут быть не только иностранные организации и граждане, но и российские (улучшающая поправка).
3. Если списанные кредитором (новым кредитором) проценты по договору займа (кредита), заключенному до 01.03.2022 с иностранной организацией (иностранным гражданином), были ранее учтены налогоплательщиком в составе внереализационных расходов, их сумма не признается необлагаемым доходом (ухудшающая поправка). До этого Минфин России приходил к выводу, что при прощении долга по займу или кредиту (основного долга и процентов) исключать из внереализационных расходов признанные проценты не нужно, так как правовые основания для этого в Налоговом кодексе отсутствуют (см. письма от 10.06.2022 № 03-03-06/1/55301, от 26.05.2022 № 03-03-06/1/49668). Однако с принятием Закона № 323-ФЗ появились основания для учета указанных процентов во внереализационных доходах согласно п. 18 ст. 250 НК РФ.
4. Если уступка требования по указанным выше договорам займа (кредита) состоялась, но оплата новым кредитором (налогоплательщиком) предыдущему кредитору еще не произведена, то при прощении иностранцем долга по договору цессии (обязательства по оплате приобретенного права требования) новый кредитор (налогоплательщик) теперь может не включать прощенную сумму во внереализационные доходы (улучшающая поправка).
5. Если иностранный участник ООО в 2022 г. выходит добровольно или исключается в судебном порядке из состава участников этого общества и впоследствии прощает ему обязательство по оплате действительной стоимости доли, общество (налогоплательщик) получило право не учитывать прощенную сумму в доходах (улучшающая поправка).

Новая редакция указанного пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяется на правоотношения,  возникшие с 01.01.2022 (п. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Следовательно, налогоплательщику при необходимости следует скорректировать свою налоговую обязанность исходя из новых правил. Сделать это можно по итогам отчетного периода, завершившегося после 14.07.2022 (например, по итогам 7 месяцев 2022 г. – для отчитывающихся ежемесячно, по итогам 9 месяцев 2022 г. – для отчитывающихся ежеквартально).

Скорректировали перечень прочих и внереализационных расходов

Расходы, связанные с предоставлением имущества (работ, услуг) безвозмездно в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством, теперь учитываются для целей налогообложения вне зависимости от получателя такого имущества (пп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ранее получателем могли быть только органы госвласти и местного самоуправления, государственные и муниципальные учреждения и унитарные предприятия.

Во внереализационных расходах разрешили учитывать не только расходы на создание объектов социальной, но также инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур (при условии безвозмездной передачи этих объектов в государственную или муниципальную собственность) (пп. 19.4 п. 1 ст. 265 НК РФ). Обязательство по передаче таких объектов возлагается на лицо, заключившее договор о комплексном развитии территорий (п. 1 ч. 5 ст. 68 Градостроительного кодекса РФ

Указанные нововведения распространяются на правоотношения,  возникшие с 01.01.2022 (п. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Значит, налогоплательщики вправе скорректировать свою налоговую обязанность.