Документ

Федеральный закон от 16.04.2022 № 96-ФЗ

Комментарий

По закону исполнение обязательств в числе прочего может обеспечиваться залогом, задатком, обеспечительным платежом (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Поправками в НК РФ установлено, что с 1 января 2023 года в доходах для целей налога на прибыль полученный обеспечительный платеж учитываться не будет. Кроме того, переданный обеспечительный платеж не будет учитываться в расходах (п. 4, 5 ст. 1 Федерального закона от 16.04.2022 № 96-ФЗ).

В настоящее время вопрос учета обеспечительного платежа не урегулирован, так как НК РФ позволяет не учитывать в доходах и расходах только залог и задаток. В связи с этим Минфин России (письмо от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31325) разъяснял, что залог и обеспечительный платеж имеют общую правовую природу, поэтому в доходах и расходах обеспечительный платеж также учитывать не нужно.

С НДФЛ ситуация следующая: НК РФ не определяет дату возникновения дохода для целей НДФЛ при получении обеспечительного платежа. По мнению Минфина России, поступивший по договору аренды обеспечительный платеж не приводит к возникновению экономической выгоды у получателя-физлица (п. 1 ст. 41 НК РФ). Поэтому организации удерживать НДФЛ при внесении обеспечительного платежа не нужно. Доход возникает на дату зачета обеспечительного платежа в счет исполнения обязательства (см. здесь).

С 01.01.2023 будет определена дата дохода для целей НДФЛ в случае получения обеспечительного платежа, это дата его зачета в счет исполнения обеспеченного им обязательства и (или) прекращения обеспеченного им обязательства (п. 2 ст. 1 Закона № 96-ФЗ).