Документ

Письмо Минфина России от 15.02.2022 № 03-03-06/1/10332

Комментарий

В письме от 15.02.2022 № 03-03-06/1/10332 Минфин России представил разъяснения по налогу на прибыль и налогу на имущество в отношении предметов лизинга.

Налог на прибыль

С 1 января 2022 года в главу 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" внесены изменения, согласно которым объект ОС, являющийся предметом договора лизинга, будет учитываться для целей налога на прибыль только у лизингодателя – собственника этого имущества. Он же должен начислять амортизацию по предмету лизинга и учитывать ее в своих расходах. При этом лизингополучатель амортизацию не начисляет, а в расходах учитывает только лизинговые платежи за минусом выкупной стоимости (если она включена).

Между тем статьей 2 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ (Закон № 382-ФЗ) предусмотрены переходные положения. Так, в целях налогообложения до окончания срока действия договоров лизинга, которые действуют на день вступления в силу Закона № 382-ФЗ, лизингодатель и лизингополучатель учитывают лизинговое имущество по правилам ведения налогового учета, предусмотренным главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 382-ФЗ), а также по правилам ведения бухгалтерского учета, действовавшим до дня вступления в силу Закона № 382-ФЗ.

Поэтому если договор лизинга действует на 01.01.2022, лизингодатель и лизингополучатель должны учитывать доходы и расходы для целей налога на прибыль по правилам, предусмотренным главой 25 НК РФ в ред., действующей на 31.12.2021. Это значит, что амортизацию по объекту лизинга должен начислять либо лизингодатель, либо лизингополучатель в зависимости от того, у кого на учете состоит предмет лизинга (подробнее здесь).

Налог на имущество

В отношении налога на имущество предусмотрено, что с 1 января 2022 года имущество, переданное в аренду (в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя) (ст. 378 НК РФ). Иных особенностей статьей 378 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, вне зависимости от порядка ведения лизингодателем и лизингополучателем бухгалтерского учета по договорам лизинга лизингополучатель не признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций. Это значит, что если лизингодатель и лизингополучатель по договорам, действующим на 01.01.2022, в целях налога на имущество применяют правила бухучета, которые действовали до 01.01.2022, плательщиком налога на имущество все равно является арендодатель (лизингодатель).