Документ

Письмо Минфина России от 22.10.2021 № 07-01-09/85635

Комментарий

Минфин России в письме от 22.10.2021 № 07-01-09/85635 напомнил, что операции, связанные с изменением учетной политики при переходе на ФСБУ 25/2018 "Учет аренды", отражаются в бухгалтерском учете в межотчетный период и раскрываются в бухгалтерской (финансовой) отчетности за период, с которого применяется Стандарт.

Иными словами, все изменения, связанные с переходом на ФСБУ 25/2018, должны отражаться в учете и отчетности после 31 декабря года, предшествующего году начала применения Стандарта (то есть после закрытия этого года и составления отчетности за этот год), но до 1 января года начала применения Стандарта.

Однако положениями ФСБУ 25/2018 предусмотрено два варианта перехода на Стандарт – ретроспективный и упрощенный (п. 49, п. 50 ФСБУ 25/2018).

Напомним, что ФСБУ 25/2018 обязателен к применению с 2022 года (но по решению организации начать его применение можно было и до этого срока) (п. 48 ФСБУ 25/2018).

Пунктом 49 ФСБУ 25/2018 предусмотрен ретроспективный порядок перехода на Стандарт. То есть в бухгалтерской отчетности за год, в котором начато применение ФСБУ 25/2018, сравнительные показатели за прошлые отчетные периоды, представленные в этой отчетности, должны быть пересчитаны таким образом, как будто Стандарт применялся с самого начала действия арендных договоров, которые учтены в отчетности за этот отчетный год. Таким образом, если организация применяет Стандарт с 2021 года, то в годовой отчетности за 2021 год следует пересчитать показатели за 2019 и 2020 годы. Если Стандарт будет применяться с 2022 года, то в отчетности за 2022 год нужно будет пересчитать показатели за 2020 и 2021 годы.

Арендаторы (лизингополучатели) могут применить упрощенный порядок перехода на ФСБУ 25/2018. В этом случае по каждому договору аренды единовременно на конец года, предшествующего году начала применения Стандарта, признается право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль (п. 50 ФСБУ 25/2018). При этом показатели годовой бухгалтерской отчетности за прошлые отчетные периоды, представленные в отчетности за год начала применения Стандарта, ретроспективно не пересчитываются.

Арендодатели (лизингодатели) в отношении договоров неоперационной (финансовой) аренды могут перейти на ФСБУ 25/2018 только ретроспективно. В отношении договоров операционной аренды переход на ФСБУ 25/2018 у арендодателя не влечет изменений ни в бухгалтерском учете, ни в отчетности.

То, что переходные бухгалтерские записи при ретроспективном порядке (п. 49 ФСБУ 25/2018) должны быть сделаны в межотчетный период и не должны учитываться в отчетности за год, предшествующий году началу применения стандарта, сомнений не вызывает.

Формулировка п. 50 ФСБУ 25/2018 о признании новых объектов учета "на конец года, предшествующего году, начиная с которого применяется этот стандарт", напротив, выглядит не очень удачной для отражения переходных бухгалтерских записей в межотчетный период. Но полагаем, что Минфин России в комментируемом письме уточнил, что "межрасчетный период" относится, в том числе, и к этому пункту Стандарта.

Также следует обратить внимание еще на два переходных положения ФСБУ 25/2018:

• Стандарт может не применяться в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца года, начиная с которого применяется Стандарт (п. 51 ФСБУ 25/2018).
• Организации, имеющие право на применение упрощенных способов бухгалтерского учета, могут не применять Стандарт в отношении договоров, исполнение которых начато до 1 января 2022 года (п. 52 ФСБУ 25/2018).

В программных продуктах 1С добавлена возможность учета по ФСБУ 25/2018 договоров лизинга, которые начали действовать до перехода на этот Стандарт.