14.12.2020 Внесены изменения в Инструкцию № 162н :: Комментарии законодательства

Документ

Приказ Минфина России от 28.10.2020 № 246н

Комментарий

Изменения, которые следует применять при ведении учета и формировании отчетности на 01.01.2021
Изменения с 1 января 2021 года

17 октября 2020 года вступили в силу изменения в Единый план счетов и инструкцию по его применению, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н). Подробнее об этом см. здесь. Часть этих изменений применяется с 2020 г., часть – с 1 января 2021 г. Поменялась единая для всех организаций бюджетной сферы инструкция по применению плана счетов, это значит, что должны быть изменены и инструкции по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета.

9 декабря 2020 года в Минюсте России зарегистрирован приказ Минфина России от 28.10.2020 № 246н (далее – Приказ № 246н). Он вносит изменения в План счетов бюджетного учета и инструкцию по его применению, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н). Изменения в плане счетов бюджетного учета дублируют изменения, которые внесены в Единый план счетов, они также повлекли корректировки приложения к Инструкции № 162н.

Отдельного внимания требуют изменения в корреспонденциях счетов. Теперь в Инструкции № 162н закреплены ситуации, которые ранее не были урегулированы. Большую часть изменений нужно применять уже сейчас. Другие изменения вступят в силу с 1 января 2021 г.

Изменения, которые следует применять при ведении учета и формировании отчетности на 01.01.2021

В общие правила организации бюджетного учета внесены следующие изменения (п. 2 Инструкции № 162н):

в разрядах 5 – 17 номера счета 0 111 40 000 "Права пользования нефинансовыми активами" ставятся нули. Ранее такого исключения не было;
уточнен порядок формирования разрядов 1 –17 номера счета 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами". Если счет применяется при передаче объектов на условиях льготной (безвозмездной) аренды, то в разрядах 5 – 17 ставятся нули. В иных ситуациях в разрядах 5 –14 указываются составные коды бюджетной классификации, в разрядах 15 –17 – аналитический код поступлений 510.

В разрядах 1 – 17 номеров счетов, в которых Инструкцией № 162н предусмотрены нули, могут быть указаны коды бюджетной классификации в порядке, установленном учетной политикой.

Пункт 48 Инструкции № 162н дополнен абзацем, который определяет документальное оформление кассовых операций между учреждением и его подразделением, по месту нахождения которого оборудуется рабочее место (рабочие места). Выдача из кассы юридического лица подразделению (прием в кассу учреждения от подразделения) наличных денег (в т. ч. для размена) оформляется расходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и приходными кассовыми ордерами (ф. 0310002).

Уточнения корреспонденций по поступлению, внутреннему перемещению, движению и выбытию основных средств (пп. 7, 10 Инструкции № 162н) представлены в таблице:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись		Примечание
№ п/п	Содержание операции	дебет счета	кредит счета	Примечание
1	Приняты к бюджетному учету вновь выстроенные здания, сооружения, увеличена их стоимость в результате достройки, реконструкции, создания резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации	КРБ 1 101 1Х 310	КРБ 1 106 11 310	Включено новое основание увеличения стоимости – создание резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации. Создание этого вида резерва установлено с 01.01.2020 федеральным стандартом "Резервы", утв. приказом Минфина России от 30.05.2018 № 124н (далее – СГС "Резервы")
2	Отражено внутреннее перемещение основных средств при передаче в концессию без прекращения права оперативного управления. Одновременно на счете 38 отражена информация о сумме инвестиций, предусмотренной концессионным соглашением	КРБ 1 101 9Х 310	КРБ 1 101 ХХ 310	Ранее передача объектов в концессию была зафиксирована в общей массе проводок по внутреннему перемещению. Также добавлено применение забалансового счета 38
3	Оприходованы неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации	КРБ 1 101 ХХ 310	КДБ 1 401 10 199	Уточнен номер счета по кредиту. Ранее был указан счет 0 401 10 190 "Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления"
4	Восстановлено на балансе основное средство на основании решения уполномоченного органа о дальнейшем использовании имущества, признанного ранее не соответствующим критериям актива, или о его безвозмездной передаче (кроме решения о продаже таких объектов):			Ранее отражение этой операции в учете не было урегулировано Инструкцией № 162н. Кроме того, уточнено, по какой стоимости и с какой амортизацией объекты нужно восстановить на балансе
	в размере балансовой стоимости, по которой был учтен объект	КРБ 1 101 ХХ 310	КДБ 1 401 10 172
	в размере амортизации, начисленной на момент признания объекта не соответствующим понятию "актив"	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 104 ХХ 411
	в размере ранее начисленного убытка от обесценения	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 114 ХХ 412
	Уменьшена сумма по забалансовому счету 02
5	Восстановлен объект основных средств на балансе с забалансового счета 21 на основании решения уполномоченного органа власти о безвозмездной передаче. Одновременно уменьшена сумма на забалансовом счете 21	КРБ 1 101 ХХ 310	КДБ 1 401 10 172	Вопрос об отражении в учете передачи основных средств, которые числятся на счете 21, долгое время был дискуссионным. Кто-то восстанавливал объекты на счет 101 00, кто-то передавал напрямую со счета 21. Теперь проводка закреплена в Инструкции № 162н
6	Отражено выбытие с балансового учета объекта основных средств в случае выявления комиссией по поступлению и выбытию активов несоответствия условиям признания актива (непригодности объекта для дальнейшей эксплуатации, в т. ч. по причине физического, морального износа). Одновременно отражено на забалансовом счете 02 выбывшее имущество. При принятии уполномоченным органом решения о списании имущества, выбывшего с баланса, сумма на счете 02 уменьшается при условии утилизации объекта	КРБ 1 104 ХХ 411 КРБ 1 114 ХХ 412 КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 101 ХХ 410	Обновлено описание корреспонденции счетов. Основные средства списываются с баланса на счет 02 на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов. Ранее это не было четко закреплено. Списать основные средства на счет 02 можно было после согласования списания. Теперь стало понятно, что такого согласования ждать не следует
7	Переданы работникам в личное пользование основные средства стоимостью свыше 10 000 руб. Одновременно увеличена сумма на забалансовом счете 27	КРБ 1 101 ХХ 310	КРБ 1 101 ХХ 310	Новая корреспонденция счетов
8	Уменьшен ранее начисленный резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации в случае изменения условий использования недвижимости, в результате чего у учреждения больше не возникает обязанность осуществлять расходы на демонтаж и (или) вывод объекта из эксплуатации, восстановление земельного участка:			Инструкция № 162н дополнена новыми корреспонденциями счетов в связи с вступлением в силу с 01.01.2020 СГС "Резервы"
	в части балансовой стоимости будущих расходов на демонтаж	КРБ 1 401 60 310	КРБ 1 101 ХХ 410
	в части амортизации, начисленной на балансовую стоимость будущих расходов на демонтаж	КРБ 1 104 ХХ 411	КРБ 1 401 20 271
	в части суммы дисконтирования	КРБ 1 401 60 310	КРБ 1 401 20 234
9	Отражен финансовый результат от оценки основных средств до справедливой стоимости:			Новые корреспонденции счетов. Основные средства переоцениваются до справедливой стоимости при их передаче, продаже организациям, не относящимся к бюджетной сфере, физлицам (п. 29 федерального стандарта, утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, далее – СГС "Основные средства"). Пунктом 41 СГС "Основные средства" предусмотрен порядок пересчета амортизации при такой переоценке. Есть два варианта. Для амортизации в Инструкции № 162н не предусмотрены проводки по переоценке. Получается, что первый вариант из п. 41 СГС "Основные средства" в проводках Инструкции № 162н не реализован. Он предполагает умножение амортизации и балансовой стоимости на коэффициент в целях переоценки. Пока Инструкцией № 162н урегулирован, хотя и не полностью, второй вариант переоценки. Он предполагает следующие этапы: 1. уменьшение балансовой стоимости основного средства на сумму начисленной амортизации: Дт 1 104 ХХ 411 Кт 1 101 ХХ 410. Такой проводки для переоценки в Инструкции № 162н нет; 2. отражение финансового результата от оценки основного средства.
	в случае уменьшения стоимости основного средства	КДБ 1 401 10 176	КРБ 1 101 ХХ 410
	в случае увеличения стоимости основного средства	КРБ 1 101 ХХ 310	КДБ 1 401 10 176

Для нематериальных активов установлена корреспонденция счетов по дооценке стоимости до справедливой при реализации (п. 13 Инструкции № 162н):

Дебет КРБ 1 102 ХХ 320 Кредит КДБ 1 401 10 176 – увеличена стоимость;

Дебет КДБ 1 401 10 176 Кредит КРБ 1 102 ХХ 420 – уменьшена стоимость.

Необходимость дооценки стоимости активов при отчуждении организациям, которые не относятся к бюджетной сфере, установлена в п. 52 федерального стандарта, утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н. Для НМА дополнительно это установлено в п. 24 федерального стандарта "Нематериальные активы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н (далее – СГФ "Нематериальные активы"). Он будет применяться с 01.01.2021.

Уточнения проводок по непроизведенным активам (пп. 16, 17 Инструкции № 162н) представлены в таблице:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись		Примечание
№ п/п	Содержание операции	дебет счета	кредит счета	Примечание
1	Изменена кадастровая стоимость земельных участков:			Ранее изменение кадастровой стоимости земельных участков следовало отражать по кредиту счета 1 401 10 199 "Прочие неденежные доходы от безвозмездных поступлений". Уменьшение кадастровой стоимости отражалось той же записью со знаком "минус"
	увеличена стоимость	КРБ 1 103 Х3 330	КДБ 1 401 10 176
	уменьшена стоимость	КДБ 1 401 10 176	КРБ 1 103 Х3 430
2	Приняты к учету земельные участки, образовавшиеся в результате раздела земельного участка:			Новые корреспонденции счетов. Ранее бухгалтерские записи для раздела земельного участка не были приведены
	по каждому новому участку	КРБ 1 103 11 310 КДБ 1 401 10 172	КДБ 1 401 10 172 КРБ 1 114 61 432
	одновременно отражено выбытие разделенного участка	КДБ 1 401 10 172 КРБ 1 114 61 432	КРБ 1 103 11 430 КДБ 1 401 10 172
3	Отражен финансовый результат от оценки непроизведенных активов до справедливой стоимости при их реализации:			Новые корреспонденции счетов. Аналогичные правки внесены и по другим видам нефинансовых активов
	уменьшена стоимость	КДБ 1 401 10 176	КРБ 1 103 ХХ 430
	увеличена стоимость	КРБ 1 103 ХХ 330	КДБ 1 401 10 176
4	Отражено выбытие земельного участка, который ранее был вовлечен уполномоченным органом власти в хозяйственный оборот, в связи с принятием его в состав имущества казны по факту регистрации права собственности:			Новые корреспонденции счетов. Ранее постановку в казну земельного участка со счета 103 13 следовало согласовать с финансовым органом
	выбытие со счета 103 13	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 103 13 430
	принятие в состав имущества казны	КРБ 1 105 55 330	КДБ 1 401 10 172

Много изменений внесено в порядок учета материальных запасов (пп. 23, 26 – 28 Инструкции № 162н):

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись		Примечание
№ п/п	Содержание операции	дебет счета	кредит счета	Примечание
1	Оприходованы материальные запасы, образовавшиеся в результате принятия уполномоченным органом власти решения о реализации имущества, которое на момент такого решения не является активом. Одновременно уменьшена сумма на забалансовом счете 02	КРБ 1 105 36 346	КДБ 1 401 10 172	Изменено описание проводки. Из описания, которое приводилось ранее, было не вполне ясно, о каком именно имуществе идет речь. Теперь можно сделать вывод, что речь идет о любых нефинансовых активах, ранее признанных не соответствующими понятию актива, если уполномоченный орган власти принял решение об их реализации. Если решено реализовать основное средство, которое не соответствовало понятию актива, оно восстанавливается на балансе на счет 105 36
2	Отражен возврат на баланс материальных запасов, ранее списанных на забалансовые счета 02, 03, 07. Одновременно уменьшена сумма по соответствующим забалансовым счетам	КРБ 1 105 ХХ 34Х	КДБ 1 401 10 172	Новая корреспонденция счетов. В новой редакции Инструкции № 162н приведена неоднозначная формулировка в описании этой проводки. Отражена ситуация только восстановления на балансе объектов, ранее признанных не соответствующими понятию "актив", по которым принято решение о безвозмездной передаче. В то же время приведено уменьшение показателей не только счета 02, но и счетов 03, 07. Из этого можно сделать вывод и о других ситуациях восстановления объектов с забалансового учета на счет 105 00
3	Отражено внутреннее перемещение материальных запасов	КРБ 1 105 ХХ 34Х	КРБ 1 105 ХХ 34Х	Новая корреспонденция счетов. Ранее в Инструкции № 162н не было проводки по внутреннему перемещению запасов
4	Отражена реклассификация материальных запасов в иную группу	КРБ 1 105 ХХ 34Х	КРБ 1 105 ХХ 34Х	Новая корреспонденция счетов. Ранее вопрос об отражении в учете реклассификации материальных запасов был дискуссионным. Кто-то оформлял операцию с применением счета 1 401 10 172, кто-то – прямой записью. В Инструкции № 162н установлен второй вариант
5	Списаны материальные запасы сверх норм естественной убыли	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 105 ХХ 44Х	Новая корреспонденция счетов
6	Возвращены материальные запасы из личного пользования работников (сотрудников). Одновременно уменьшена сумма на счете 27	КРБ 1 105 ХХ 34Х	КДБ 1 401 10 172	Новая корреспонденция счетов. Эту запись следует применять в случае, когда материальные запасы можно использовать в деятельности учреждения
7	Уменьшена на конец отчетного периода стоимость готовой продукции за счет резерва под снижение стоимости материальных запасов при их реализации по цене ниже нормативно-плановой стоимости	КРБ 1 114 87 44Х	КРБ 1 105 37 44Х	Новая корреспонденция счетов. Создание резерва под снижение стоимости материальных запасов установлено п. 32 федерального стандарта "Запасы", утв. приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н
8	Уменьшена на конец отчетного периода стоимость товаров за счет резерва под снижение стоимости материальных запасов при их реализации по цене ниже нормативно-плановой стоимости	КРБ 1 114 88 44Х	КРБ 1 105 38 44Х
9	Списаны израсходованные материальные запасы	КРБ 1 401 20 214 КРБ 1 401 20 223 КРБ 1 401 20 263 КРБ 1 401 20 265 КРБ 1 401 20 267 КРБ 1 106 34 34Х	КРБ 1 105 3Х44Х	Ранее допускалось применять только счета 1 401 20 272, 1 106 34 340

Изменения в части учета вложений в нефинансовые активы (пп. 31, 34 Инструкции № 162н) представлены в таблице:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись		Примечание
№ п/п	Содержание операции	дебет счета	кредит счета	Примечание
1	Учтены вложения в объекты концессии в объеме фактических затрат концессионера по их строительству (созданию), достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию. Одновременно уменьшена сумма на счете 38 на использованный объем инвестиций	КРБ 1 106 9Х 3Х0	КРБ 1 302 ХХ 73Х	Новая корреспонденция счетов. Ранее операции по концессионным соглашениям в Инструкции № 162н практически не были урегулированы
2	Отражена разукомплектация вложений в недвижимое имущество при строительстве "под ключ", при котором в стоимость строительства включено движимое имущество	КРБ 1 106 11 310 КРБ 1 106 13 330 КРБ 1 106 3Х 3ХХ	КРБ 1 106 11 310	Новая корреспонденция счетов. Ранее не было урегулировано, как отражать в учете строительство "под ключ". Особенность этой операции заключается в том, что в стоимость строительства включается не только само здание, но и иные объекты, которые в стоимость здания включить нельзя (к примеру, мебель, объекты благоустройства и т. п.)
3	Создан резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации	КРБ 1 106 11 310	КРБ 1 401 60 310	Инструкция № 162н дополнена новой корреспонденцией счетов в связи с вступлением в силу с 01.01.2020 СГС "Резервы"
4	Признаны расходами текущего финансового года капитальные вложения в объекты основных средств, НМА, которые не были созданы (не признаны активами), в т. ч. в сумме расходов по разработке ПСД, строительно-монтажным работам, в сумме иных расходов, не приведших к возведению (созданию) объекта основных средств, НМА (объекта незавершенного строительства), при наличии решения о прекращении инвестиционного проекта, в рамках которого осуществлялись инвестиции	КРБ 1 401 20 273	КРБ 1 106 11 410 КРБ 1 106 3Х 4ХХ	Уточнено описание проводки. 1. Ранее такой записью списывались только вложения со счета 106 11. Теперь можно списать и вложениям в НМА. Вероятно, речь о ПСД, учтенной в составе НМА. 2. Уточнен порядок списания. Ранее необходимо было решение уполномоченного органа, теперь – решение о прекращение инвестиционного проекта

Основные изменения в части операций учета имущества казны (пп. 38, 39 Инструкции № 162н) представлены в таблице:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись		Примечание
№ п/п	Содержание операции	дебет счета	кредит счета	Примечание
1	Прекращено в соответствии с законодательством право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком (изъятие в казну). Одновременно уменьшена сумма на забалансовом счете 26 о земельном участке, переданном в постоянное (бессрочное) пользование	КРБ 1 108 55 330	КДБ 1 401 10 195	Уточнен счет кредита. Ранее был указан группировочный счет 1 401 10 190
2	Изменена кадастровая стоимость земельных участков в составе казны:			Ранее увеличение кадастровой стоимости земельных участков в составе казны следовало отражать по кредиту счета 1 401 10 199 "Доходы от прочих неденежных безвозмездных поступлений". Уменьшение кадастровой стоимости отражалось той же записью со знаком "минус"
	увеличена стоимость	КРБ 1 108 55 330	КДБ 1 401 10 176
	уменьшена стоимость	КДБ 1 401 10 176	КРБ 1 108 55 430
3	Отражено внутреннее перемещение объектов имущества казны при передаче в концессию. Одновременно на счете 38 отражена информация о сумме инвестиций, предусмотренной концессионным соглашением	КРБ 1 108 9Х 3Х0	КРБ 1 108 5Х 3Х0	Новая корреспонденция счетов. Ранее в Инструкции № 162н не был закреплен порядок передачи имущества казны в концессию
4	Списаны объекты имущества казны, пришедшие в негодность вследствие стихийных и иных бедствий, опасного явления, катастрофы	КРБ 1 401 20 273	КРБ 1 108 5Х 4Х0	Новая корреспонденция счетов
5	Отражен финансовый результат от оценки имущества казны до справедливой стоимости:			Новые бухгалтерские записи. Как и в случае с другими активами, при отчуждении имущества казны в пользу организаций, которые не относятся к бюджетной сфере, требуется дооценка до справедливой стоимости
	уменьшена стоимость	КДБ 1 401 10 176	КРБ 1 108 5Х 4Х0
	увеличена стоимость	КРБ 1 108 5Х 3Х0	КДБ 1 401 10 176
6	Изменена стоимость ценностей Госфонда России, Госфонда субъекта РФ в результате переоценки их первоначальной (балансовой) стоимости:			Проводка изменена. Ранее переоценка таких ценностей отражалась с применением счета 1 401 10 171 "Доходы от переоценки активов и обязательств". Аналогично поменялась проводка переоценки таких ценностей, если их стоимость выражена в иностранной валюте
	положительная переоценка	КРБ 1 108 53 310	КДБ 1 401 10 176
	отрицательная переоценка	КДБ 1 401 10 176	КРБ 1 108 53 410

В Инструкцию № 162н добавлены корреспонденции для отражения расчетов по долгосрочным договорам строительного подряда (пп. 41, 78, 124 Инструкции № 162н):

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись
№ п/п	Содержание операции	дебет счета	кредит счета
1	Отражено формирование себестоимости при выполнении работ по долгосрочным договорам строительного подряда при включении расходов, понесенных в отчетном периоде, в сводный сметный расчет	КРБ 1 109 60 2ХХ	КРБ 1 101 ХХ 410 КРБ 1 104 ХХ 411 КРБ 1 105 ХХ 44Х КРБ 1 208 ХХ 667 КРБ 1 302 ХХ 73Х КРБ 1 303 ХХ 731
2	Отражены расходы подрядчика сверх сводного сметного расчета в связи с выполненным в отчетном периоде объемом работ. Одновременно увеличена сумма аналитического счета забалансового счета 45 в размере расходов сверх сводного сметного расчета	КРБ 1 401 20 2ХХ	КРБ 1 101 ХХ 410 КРБ 1 104 ХХ 411 КРБ 1 105 ХХ 44Х КРБ 1 208 ХХ 667 КРБ 1 302 ХХ 73Х КРБ 1 303 ХХ 731
3	Отражены сформированные суммы фактической себестоимости в пределах сводного сметного расчета по завершении работ по договорам строительного подряда. Одновременно увеличена сумма аналитического счета забалансового счета 45 в размере сформированной себестоимости выполненных работ по договору строительного подряда	КДБ 1 401 10 138	КРБ 1 109 60 2ХХ
4	Начислены доходы к предъявлению по долгосрочным договорам строительного подряда (в сумме, рассчитанной за отчетный период по выполненным этапам работ). Одновременно увеличена сумма аналитического счета забалансового счета 45 в объеме выполненных работ по договору строительного подряда	КДБ 1 205 38 56Х	КДБ 1 401 10 138
5	Отнесена на расчеты по доходам от реализации сумма, признанная к предъявлению по мере завершения этапов работ (работ) по договору строительного подряда	КДБ 1 205 31 56Х	КДБ 1 205 38 66Х
6	Отражена разница между суммой ранее начисленных доходов к предъявлению и суммой дохода текущего года по уже завершенным этапам работ:
	в случае превышения суммы доходов от реализации над суммой доходов к предъявлению. Одновременно увеличен показатель счета 45 в сумме увеличения объема выполненных работ по договору строительного подряда	КДБ 1 205 31 56Х	КДБ 1 401 10 138
	в случае превышения суммы доходов в к предъявлению над суммой доходов от реализации. Одновременно уменьшен показатель счета 45 в сумме уменьшения объема выполненных работ по договору строительного подряда	КДБ 1 401 10 138	КДБ 1 205 38 66Х
7	Отражены предстоящие расходы учреждения, предусмотренные сводным сметным расчетом, понесенные в отчетном периоде в связи с предстоящими работами	КРБ 1 401 50 2ХХ	КРБ 1 208 ХХ 667 КРБ 1 302 ХХ 73Х

При досрочном расторжении договора аренды (имущественного найма), безвозмездного пользования исключены операции методом "красное сторно" (пп. 41.1, 78, 94.1 Инструкции № 162н). В федеральном стандарте "Аренда", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н, аналогичные изменения действуют с 28.03.2020:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись
№ п/п	Содержание операции	дебет счета	кредит счета
1	Списана остаточная стоимость права пользования	КРБ 1 302 24 83Х КРБ 1 302 29 83Х КДБ 1 401 40 18Х	КРБ 1 111 4Х 450
2	Уменьшены доходы при досрочном прекращении договоров аренды (имущественного найма), в соответствии с которыми переданы:
	объекты учета операционной аренды	КДБ 1 401 40 121	КРБ 1 205 21 66Х
	объекты учета неоперационной (финансовой) аренды	КДБ 1 401 40 122	КРБ 1 205 22 66Х
	земельные участки	КДБ 1 401 40 123	КРБ 1 205 23 66Х
3	Отражен ссудодателем остаток по договору операционной аренды:
	в части остатка доходов	КДБ 1 401 40 121	КДБ 1 210 05 56Х
	в части остатка расходов	КРБ 1 210 05 66Х	КРБ 1 401 50 2ХХ
4	Отражен ссудодателем остаток по договору неоперационной (финансовой) аренды:
	в части остатка доходов	КДБ 1 401 40 122	КДБ 1 210 05 56Х
	в части остатка расходов	КРБ 1 210 05 66Х	КРБ 1 401 50 2ХХ

Инструкция № 162н дополнена в части операций по счету 114 00 "Обесценение нефинансовых активов". Уточнено, что показатели на счетах аналитического учета этого счета формируются с применением счета 1 401 20 274 "Убытки от обесценения активов". Причем начисление убытка от обесценения, резерва под снижение стоимости материальных запасов отражается с указанием счета 1 401 20 274 по дебету. Если убыток от обесценения, резерв под снижение стоимости материальных запасов уменьшается, счет 1 401 20 274 указывается по кредиту.

Внесены изменения в операции по счету 0 204 30 000 "Акции и иные формы участия в капитале" (п. 74 Инструкции № 162н):

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись		Примечание
№ п/п	Содержание операции	дебет счета	кредит счета	Примечание
1	Отражена переоценка финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте			Проводка изменена. Ранее переоценка финансовых вложений отражалась с применением счета 1 401 10 171 "Доходы от переоценки активов и обязательств"
	положительная переоценка	КИФ 1 204 31 530	КДБ 1 401 10 176
	отрицательная переоценка	КДБ 1 401 10 176	КИФ 1 204 31 630
2	Уменьшен показатель счета 204 33 в результате выбытия ОЦДИ бюджетного, автономного учреждения	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 204 33 630	Ранее такое уменьшение отражалось обратной записью с применением метода "красное сторно"
3	Уменьшены финансовые вложения в уставный фонд унитарного предприятия	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 204 32 630	Новая корреспонденция счетов

Внесены изменения в проводки по учету доходов на счете 205 00 (п. 78 Инструкции № 162н):

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись		Примечание
№ п/п	Содержание операции	дебет счета	кредит счета	Примечание
1	Начислен доход от возврата бюджетными (автономными) учреждениями неиспользованных остатков субсидии на выполнение задания в связи с его невыполнением	КДБ 1 205 36 562	КРБ 1 206 41 662	Проводки изменены (дополнены). Эти изменение готовилось еще в 2019 г. Такие записи приведены в системном письме Минфина России от 04.02.2020 № 02-06-07/6939
2	Начислен доход от возврата бюджетными (автономными) учреждениями неиспользованных остатков целевых субсидий (в т. ч. по подлежащим подтверждению потребности)	КДБ 1 205 53 562 КДБ 1 205 63 562	КРБ 1 206 41 662 КРБ 1 206 81 662 КРБ 1 206 73 662
3	Подтверждена потребность в целевых субсидиях	КРБ 1 206 41 562 КРБ 1 206 81 562 КРБ 1 206 73 562	КДБ 1 205 53 662 КДБ 1 205 63 662
4	Начислены доходы будущих периодов от предоставления права ограниченного пользования земельными участками (сервитут)	КДБ 1 205 23 56Х	КРБ 1 401 40 123	Ранее из анализа нормативных актов нельзя было сделать однозначный вывод, что доходы по соглашению об установлении сервитута отражаются на счете 401 40. Теперь это прямо закреплено в Инструкции № 162н
5	Отражено досрочное расторжение соглашения об установлении сервитута	КДБ 1 401 40 123	КРБ 1 205 23 66Х
6	Начислен возврат остатка неиспользованного МБТ, подлежащего предоставлению при подтверждении потребности	КДБ 1 205 51 561 КДБ 1 205 61 561	КДБ 1 401 10 151 КДБ 1 401 10 161	Дополнены корреспонденции счетов по учету межбюджетных трансфертов. Основная их часть доведена для применения в системном письме Минфина России от 15.01.2020 № 02-06-07/1666
7	Начислен возврат остатка неиспользованного МБТ в связи с возвратом получателю выплат прошлых отчетных периодов, источником финансового обеспечения которых были МБТ, а также сумм, подлежащих взысканию по результатам государственного (муниципального) контроля	КДБ 1 205 51 561 КДБ 1 205 61 561	КДБ 1 401 10 151 КДБ 1 401 10 161
8	Подтверждена потребность в использовании МБТ прошлых лет	КРБ 1 206 51 561	КДБ 1 205 51 661 КДБ 1 205 61 661
9	Уменьшена дебиторская задолженность по доходам от МБТ без условий в связи с уменьшением в текущем году объемов МБТ	КДБ 1 401 10 151 КДБ 1 401 10 161	КДБ 1 205 51 661 КДБ 1 205 61 661

Дополнены проводки по учету межбюджетных трансфертов (пп. 78, 104 Инструкции № 162н). Основная их часть была доведена в системном письме Минфина России от 15.01.2020 № 02-06-07/1666:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись
№ п/п	Содержание операции	дебет счета	кредит счета
1	Начислен возврат остатка неиспользованного МБТ, подлежащего предоставлению при подтверждении потребности	КДБ 1 205 51 561 КДБ 1 205 61 561	КДБ 1 401 10 151 КДБ 1 401 10 161
2	Начислен возврат остатка неиспользованного МБТ в связи с возвратом получателю выплат прошлых отчетных периодов, источником финансового обеспечения которых были МБТ, а также сумм, подлежащих взысканию по результатам государственного (муниципального) контроля	КДБ 1 205 51 561 КДБ 1 205 61 561	КДБ 1 401 10 151 КДБ 1 401 10 161
3	Подтверждена потребность в использовании МБТ прошлых лет	КРБ 1 206 51 561	КДБ 1 205 51 661 КДБ 1 205 61 661
4	Уменьшена дебиторская задолженность по доходам от МБТ без условий в связи с уменьшением в текущем году объемов МБТ	КДБ 1 401 10 151 КДБ 1 401 10 161	КДБ 1 205 51 661 КДБ 1 205 61 661
5	Начислен администратором доходов возврат неиспользованных МБТ с условиями	КДБ 1 401 40 151 КДБ 1 401 40 161	КДБ 1 303 05 731
6	Отражены администратором доходов расчеты по возврату неиспользованных МБТ, подлежащих предоставлению при подтверждении потребности	КДБ 1 401 10 151 КДБ 1 401 10 161	КДБ 1 303 05 731
7	Отражены администратором доходов расчеты по возврату неиспользованных МБТ, восстановленных в связи с возвратом выплат прошлых отчетных периодов, источником финансового обеспечения которых были МБТ, а также сумм, подлежащих взысканию по результатам государственного (муниципального) контроля	КДБ 1 401 10 151 КДБ 1 401 10 161	КДБ 1 303 05 731

Внесены изменения в порядок учета на счете 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)" (п. 82 Инструкции № 162н):

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская операция		Примечание
№ п/п	Содержание операции	дебет счета	кредит счета	Примечание
1	Отражена переоценка по предоставленным кредитам, займам (ссудам):			Проводка изменена. Ранее переоценка отражалась с применением счета 1 401 10 171 "Доходы от переоценки активов и обязательств"
	положительная переоценка	КИФ 1 207 ХХ 540	КДБ 1 401 10 176
	отрицательная переоценка	КДБ 1 401 10 176	КИФ 1 207 ХХ 640
2	Поступили долговые требования по необменным операциям	КИФ 1 207 44 540	КДБ 1 401 10 19Х	Введен новый счет 207 44, а вместе с ним и новая проводка

Переоценка средств в иностранной валюте, выданных под отчет, теперь отражается на счете 1 401 10 176 без применения метода "красное сторно" (п. 84 Инструкции № 162н). Иные операции переоценки, которые ранее отражались с применением счета 1 401 10 172, теперь также отражаются на счете 1 401 10 176 без использования метода "красное сторно".

Для счета 209 34 уточнена возможность применения корреспонденций со счетом 0 401 40 134 (п. 86 Инструкции № 162н). Теперь точно можно сказать, что это ситуации, когда возможно уточнение долга по решению суда, а также когда виновные лица не установлены.

Проводки по счету учета 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов" дополнены новшествами согласно СГС "Резервы" (пп. 124.1, 124.2 Инструкции № 162н). Ряд из них был рассмотрен выше.

Уточнены проводки на счете 0 502 07 000 "Принимаемые обязательства" в случае снижения цены контракта (п. 141.1 Инструкции № 162н). Отражается корреспонденция по кредиту счета 502 07 и дебету счета 501 03, а также по дебету счета 502 07 и кредиту счета 502 01 методом "красное сторно".

В настоящее время нет разъяснений Минфина России о порядке перехода к изменениям, которые должны применяться при ведении учета и составлении отчетности на 1 января 2021 г. Полагаем, в таком случае можно руководствоваться указаниями, которые Минфин России давал ранее в схожих ситуациях (письма от 13.07.2018 № 02-06-07/49174, от 19.12.2014 № 02-07-07/66918).

Изменение требований, установленных законодательством о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами, является основанием для изменения учетной политики (пп. "а" п. 12 СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н).

Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, сформированные учреждением с 1 января 2020 г. до даты перехода на применение Приказа № 246н, не подлежат переоформлению и (или) исправлению в связи с изменением методологии бюджетного учета. Иное будет противоречить ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 21 СГС "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.

Датой вступления в силу изменений вновь вводимые обороты принимаются к бюджетному учету дополнительными бухгалтерскими операциями по соответствующим счетам актуализированного рабочего плана счетов. Обороты, требующие корректировки (в связи с изменением порядка отражения объектов бухгалтерского учета) отражаются методом "красное сторно". Бухгалтерские записи по актуализации оборотов счетов оформляются бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Изменения с 1 января 2021 года

Таких изменений меньше, ведь изменения 2020 года готовились давно, накапливались почти два года.

При завершении года остатки счетов расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности (205, 206, 302, 303, 304), содержащие в разрядах 24 – 26 подстатьи статей 560, 730 КОСГУ, нужно сформировать при переходе на 2021 г. с детализацией по 26 разряду (п. 2 Инструкции № 162н). Например, остаток кредиторской задолженности по услугам связи с ООО будет сформирован так: 1 302 21 004. При этом в Инструкции № 162н не приведены бухгалтерские записи по формированию остатков по счетам расчетов на начало года.

Инструкция № 162н дополнена бухгалтерскими записями по учету прав пользования нематериальными активами на счете 111 60 (пп. 19, 41.1, 41.3 Инструкции № 162н):

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись
№ п/п	Содержание операции	дебет счета	кредит счета
1	Приняты к учету права пользования нематериальными активами при их приобретении	КРБ 1 111 6Х 35Х	КРБ 1 302 26 73Х КРБ 1 106 6Х 35Х
2	Начислена амортизация прав пользования нематериальными активами	КРБ 1 401 20 226 КРБ 1 109 ХХ 226	КРБ 1 104 6Х 421
3	Начислен убыток от обесценения прав пользования нематериальными активами	КРБ 1 401 20 274	КРБ 1 114 6Х 45Х
4	Прекращено право пользования активами	КРБ 1 104 6Х 421 КРБ 1 114 6Х 45Х	КРБ 1 111 6Х 45Х

Еще одно новшество – это изменения в части учета нематериальных активов. В основном они вызваны разделением счета 102 00 по кодам аналитики. Другие новшества аналогичны тем, которые происходили с другими НФА. Основное – применение счета 1 401 10 176 при переоценке НМА до справедливой стоимости.

Также обновления в Инструкции № 162н связаны с изменением счетов исправления ошибок прошлых лет. Самих проводок по исправлению ошибок в Инструкции № 162н не появилось. Однако дополнены описания новых счетов, убраны описания счетов 304 84, 304 94, которые не будут применяться.

С 2021 года счет 502 07 "Принимаемые обязательства" не будет применяться при закупках у единственного поставщика (п. 141.1 Инструкции № 162н).