Документ
Приказ Минфина России от 14.09.2020 № 198н
Комментарий
- Изменения в плане счетов, применяемые с 2020 года
- Изменения в Инструкции № 157н, применяемые с 2020 года
- Изменения в плане счетов, применяемые с 2021 года
17 октября 2020 года вступили в силу изменения в Единый план счетов и инструкцию по его применению, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н).
Большинство поправок связано с вступлением в силу федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов. Часть изменений необходимо применять уже в 2020 г. и учитывать при составлении отчетности за 2020 г. Другие изменения следует использовать при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета с 2021 г.
Изменения в плане счетов, применяемые с 2020 года
Единый план счетов дополнен счетами:
| Код счета | Наименование | Примечание |
|---|---|---|
|
205 38 |
Расчеты по доходам по выполненным этапам работ по договору строительного подряда |
|
|
207 40 |
Расчеты по прочим долговым требованиям |
|
|
208 50 |
Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным перечислениям бюджетам |
С детализацией по счетам:
Аналогичная информация внесена в Инструкцию № 157н |
|
Забалансовый счет 33 |
Ценные бумаги по договорам репо |
Порядок учета на этом счете закреплен в пп. 390.5, 390.6 Инструкции № 157н. Аналитический счет ведется по соответствующим кодам бюджетной классификации (кодам КОСГУ) в целях отражения операций по зачету взаимных обязательств по первой и второй частям договоров репо |
|
Забалансовый счет 38 |
Сметная стоимость создания (реконструкции) объекта концессии |
Порядок учета на этом счете закреплен в пп. 390.1, 390.2 Инструкции № 157н |
|
Забалансовый счет 39 |
Доходы от инвестиций на создание и (или) реконструкцию объекта концессии |
Порядок учета на этом счете закреплен в пп. 390.3, 390.4 Инструкции № 157н |
|
Забалансовый счет 45 |
Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда |
Порядок учета на этом счете закреплен в пп. 395, 396 Инструкции № 157н |
Переименованы следующие счета:
| Код счета | Прежнее наименование | Наименование с учетом изменений | Примечание |
|---|---|---|---|
|
104 90 |
Амортизация имущества в концессии |
Амортизация имущества учреждения в концессии |
|
|
105 01 |
Медикаменты и перевязочные средства |
Лекарственные препараты и медицинские материалы |
На счете учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства, иные лекарственные препараты и медицинские изделия, применяемые в медицинских целях (п. 118 Инструкции № 157н) |
Детализирован счет 401 40 "Доходы будущих периодов":
- 401 41 "Доходы будущих периодов к признанию в текущем году";
- 401 49 "Доходы будущих периодов к признанию в очередные года".
Счета 401 41, 401 49 применяются в соответствии с учетной политикой и требованиями по раскрытию взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании консолидированной отчетности (п. 301 Инструкции № 157н).
Изменения в Инструкции № 157н, применяемые с 2020 года
Пункты 1, 332 Инструкции № 157н в новой редакции определяют условия для введения дополнительных забалансовых счетов и (или) аналитики к счетам Единого плана счетов. Они должны быть установлены в учетной политике (единой учетной политике при централизации учета) и соответствовать требованиям органа власти, которому сдается отчетность (субъекта консолидированной отчетности).
В соответствии с п. 5 Инструкции № 157н передачу по договору (соглашению) полномочий по ведению бухгалтерского учета (в т. ч. по составлению отчетности) другому учреждению (централизованной бухгалтерии) следует согласовать с субъектом консолидированной отчетности (с ГРБС, в ведении которого находится учреждение).
Перечень журналов операций дополнен двумя журналами (п. 11 Инструкции № 157н):
- журнал операций по исправлению ошибок прошлых лет;
- журнал операций межотчетного периода.
Это изменение соответствует правкам, внесенным с 27.09.2020 в приложения к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н. Порядок заполнения журнала операций по исправлению ошибок прошлых лет и журнала операций межотчетного периода определен в разд. 3 приложения 5 к приказу № 52н.
Как и прежде, при завершении текущего финансового года обороты по счетам, которые отражают увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят. Иными словами, обороты по кодам КОСГУ на следующий год не переносятся, при формировании остатков по счетам в разрядах 24 – 26 ставятся нули. Однако из этого правила теперь сделано исключение для счетов учета расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности, в них не нужно обнулять коды по подстатьям статей 560, 660, 730 и 830 КОСГУ при переходе на следующий год. Очевидно, теперь показатели по дебиторской и кредиторской задолженности в сведениях (ф. 0503169, 0503769) будут формироваться развернуто в разрезе кодов КОСГУ.
Изменения, внесенные в Инструкцию № 157н, уточняют порядок формирования разрядов 5 – 14 номеров счетов бюджетных и автономных учреждений (п. 21.2 Инструкции № 157н). Как и прежде, в разрядах 5 – 14 ставятся нули, если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения активов, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета.
Разряды 5 – 14 номера счета должны быть заполнены (т. е. не должны принимать нулевое значение) при отражении объектов, возникающих в деятельности с целевыми средствами, предоставляемыми в рамках реализации:
- национальных проектов (программ);
- комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов).
Как и в федеральном стандарте "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н, в Инструкции № 157н термин "организации госсектора" заменен на "организации бюджетной сферы", а "материально ответственное лицо" – на "лицо, ответственное за сохранность объекта имущества и (или) использование его по назначению".
В соответствии с п. 6 федерального стандарта "Нематериальные активы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н (применяется при ведении учета с 2021 г.), неисключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности учитываются на балансе в составе нематериальных активов. В связи с этим в Инструкции № 157н признаны утратившими силу положения об учете неисключительных прав на забалансовом счете 01 (отдельные нормы пп. 66, 332, 333 Инструкции № 157н).
В приказе Минфина России от 14.09.2020 № 198н указаны различные сроки вступления в силу измененных пп. 66, 332, 333 Инструкции № 157н. Отдельные нормы вводятся с 2020 г., другие – с 2021 г. Во всех пунктах среди прочего говорится о неисключительных правах пользования результатами интеллектуальной деятельности. На наш взгляд, неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности необходимо учитывать на забалансовом счете 01 до конца 2020 г., а с 2021 г. организовать учет на балансовом счете 102 00.
В состав непроизведенных активов включены земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, сведения о которых внесены в ЕГРН (п. 70 Инструкции № 157н).
В состав материальных запасов включена биологическая продукция (п. 99 Инструкции № 157н).
В пункте 385 Инструкции № 157н появилась норма, прямо указывающая на возможность учета на забалансовом счете 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)" объектов основных средств. Введение этой нормы упрощает принятие решения о способе учета, например, мобильных телефонов или ноутбуков, выданных сотрудникам при исполнении служебных обязанностей.
Как и прежде, объекты в составе казны отражаются в бюджетном учете в стоимостном выражении без ведения инвентарного и аналитического учета, если иное не предусмотрено учетной политикой. Однако измененный п. 143 Инструкции № 157н прямо указывает на необходимость сверки учетных данных по имуществу казны с реестром государственной (муниципальной) казны.
Дополнен перечень объектов, отражаемых в составе денежных документов на счете 201 35. В него включены перевозочные документы (билеты) для проезда железнодорожным, авиационным транспортом, оформленные на бумажном носителе (п. 169 Инструкции № 157н).
В пункте 118 Инструкции № 157н уточнено, что на переименованном счете 105 01 "Лекарственные препараты и медицинские материалы" учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства, иные лекарственные препараты и медицинские изделия, применяемые в медицинских целях. Скорректированная формулировка соответствует п. 11.4.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н).
Также к положениям Порядка № 209н приближены формулировки, используемые в п. 118 Инструкции № 157н при отнесении имущества к горюче-смазочным материалам. К ГСМ относятся все виды топлива, горючего и смазочных материалов, в т. ч. дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол, иные материалы, используемые для функционирования топливных систем.
Изменения коснулись и описания строительных материалов (счет 105 04). По счету 105 04 отражаются строительные материалы, включая строительные материалы для капитальных вложений. Например, приобретенные профлисты для строительства беседки будут учитываться на счете Х 105 Х4 347.
Изменения в Инструкции № 157н закрепляют порядок учета бланков строгой отчетности и имущества для вручения, дарения. Ранее такой порядок необходимо было закреплять в учетной политике, а разрабатывался он на основании рекомендательных писем Минфина России (письма Минфина России от 26.04.2019 № 02-07-07/31230, от 14.03.2019 № 02-06-10/16864, п. 5 раздела 2 методических рекомендаций по применению федерального стандарта "Запасы", доведенных письмом Минфина России от 01.08.2019 № 02-07-07/58075).
На забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности" учитываются бланки, выданные ответственным лицам с мест хранения (со склада) для их оформления (использования в деятельности учреждения) или находящихся у ответственных лиц с момента их приобретения (п. 337 Инструкции № 157н).
Материальные ценности, приобретенные и предназначенные для награждения (дарения), учитываются на счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" с момента выдачи их со склада (с момента приобретения в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад) и до момента вручения (п. 345 Инструкции № 157н). При одновременном представлении лицами, ответственными за приобретение и вручение подарков, документов, подтверждающих их приобретение и вручение, информация о таких материальных ценностях на забалансовом счете 07 не отражается. Признаются расходы текущего финансового периода в сумме стоимости ценных подарков (сувениров).
Добавлена информация о формировании первоначальной стоимости финансовых вложений, долговых требований, долговых обязательств, приобретенных (полученных) в результате необменной операции, на счетах 204 00, 207 00, 301 00 (пп. 193, 209, 249 Инструкции № 157н):
| Первоначальная стоимость | Условия | Примечание |
|---|---|---|
| Финансовые вложения | ||
|
Справедливая стоимость на дату приобретения либо стоимость в документах, подтверждающих переход прав на финансовые вложения (передаточных документах) |
|
|
|
Стоимость, по которой активы учитывались у предыдущего правообладателя |
Если финансовые вложения невозможно оценить по справедливой стоимости и документы, подтверждающие переход прав на них (передаточные документы), не содержат информации об их стоимости |
Если информация о справедливой стоимости акций недоступна, первоначальной стоимостью признается их номинальная стоимость |
|
Условная оценка "один объект – один рубль" |
Если данные о балансовой стоимости финансовых вложений, кроме акций, предыдущего правообладателя (балансодержателя) недоступны |
После получения данных о стоимости на аналогичные либо схожие финансовые вложения, отраженные на дату признания в условной оценке, комиссия по поступлению и выбытию активов пересматривает балансовую (справедливую) стоимость таких активов |
|
Оценка, определенная передающей стороной (собственником (учредителем) – стоимость в документах, подтверждающих переход прав на финансовые вложения (передаточных документах) |
Если финансовые вложения получены от собственника (учредителя), иной организации бюджетной сферы |
|
| Долговые требования, долговые обязательства, возникшие в т. ч. в рамках правопреемственности по обязательствам в результате реорганизации учреждения | ||
|
Стоимость в документах, подтверждающих переход прав на долговые требования/долговые обязательства |
|
|
|
Оценка, определенная передающей стороной (стоимость, отраженная в документах, подтверждающих переход прав на долговые требования/долговые обязательства) |
Если долговые требования/долговые обязательства получены от уполномоченного органа власти (иной организации бюджетной сферы) |
|
Финансовые вложения для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы (в т. ч. перешедшие в эту категорию после признания в учете по стоимости фактических вложений, стоимости предыдущего правообладателя, условной оценке) отражаются по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен. Результат переоценки таких активов отражается в учете и раскрывается в отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода (п. 193 Инструкции № 157н).
Принятие к учету и выбытие из учета акций отражается на основании двух документов:
- распоряжения уполномоченного органа, осуществляющего полномочия акционера (иного уполномоченного органа);
- документа, подтверждающего внесение (исключение) уполномоченного органа в реестр (из реестра) акционеров эмитента.
Расчеты по долговым требованиям в иностранной валюте переоцениваются на дату совершения операций и (или) на отчетную дату с учетом стандарта "Влияние изменений курсов иностранных валют", утв. приказом Минфина России от 30.05.2018 № 122н. Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов в иностранной валюте. Также корректируется финансовый результат текущего года от переоценки активов.
Уточнены требования к аналитическому учету для счетов 101 00, 106 00, 205 00, 206 00, 208 00, 209 00, 210 03, 210 10, 302 00, 304 01, 304 03, 501 04.
Аналитический учет расчетов по поступлениям на счете 205 00 "Расчеты по доходам" ведется по видам доходов (поступлений) в разрезе (п. 200 Инструкции № 157н):
- контрагентов (плательщиков доходов, групп плательщиков доходов);
- идентификационных номеров расчетов по доходам (уникальных идентификаторов начислений (УИН) при наличии);
- правовых оснований возникновения расчетов и видов валют.
Допускается организация аналитического учета по группе плательщиков доходов при условии ведения персонифицированного учета расчетов с плательщиками доходов в управленческом учете. При такой организации учета необходимо формировать персонифицированные регистры учета расчетов с плательщиками, проводить на постоянной основе (не реже чем на отчетную дату) сверки персонифицированных данных управленческого учета с данными в бухгалтерском (бюджетном) учете по соответствующим группам плательщиков.
Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам на счете 206 00 ведется в разрезе (п. 205 Инструкции № 157н):
- получателей авансовых выплат (сотрудников, контрагентов);
- идентификационных номеров расчетов по выплатам (учетных номеров денежных обязательств).
При учете расчетов по целевым выплатам (по счетам 206 40, 206 80) указывается дополнительный аналитический признак, идентифицирующий целевое назначение средств, предоставляемых с условиями при передаче активов (кодов целей), правовых оснований предоставления авансовых выплат (по необходимости).
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами на счете 208 00 ведется в разрезе (п. 218 Инструкции № 157н):
- подотчетных лиц (сотрудников, контрагентов);
- видов расчетов (расчеты по денежным средствам, расчеты по денежным документам);
- видов валют;
- идентификационных номеров расчетов по выплатам (учетных номеров денежных обязательств).
Аналитический учет расчетов по принятым обязательствам на счете 302 00 ведется в разрезе (п. 257 Инструкции № 157н):
- кредиторов (поставщиков, продавцов), подрядчиков, исполнителей, иного участника договора, в отношении которого принимаются обязательства;
- правовых оснований;
- учетных номеров денежных обязательств.
Аналитический учет расчетов по оплате труда и стипендиям ведется в разрезе:
- контрагентов (сотрудников, получателей выплат);
- групп контрагентов;
- учетных номеров денежных обязательств.
Аналитический учет расчетов по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам ведется в разрезе:
- контрагентов (получателей выплат);
- групп контрагентов;
- учетных номеров денежных обязательств.
Аналитический учет может быть организован по группам контрагентов (группам получателей выплат). При этом должен вестись персонифицированный учет расчетов с получателями выплат (в разрезе контрагентов) в управленческом учете. Также должны формироваться персонифицированные регистры учета расчетов с получателями выплат и проводиться на постоянной основе (не реже чем на отчетную дату) сверки персонифицированных данных управленческого учета и данных в бухгалтерском (бюджетном) учете по соответствующим группам контрагентов.
По счетам 302 40, 302 80 применяется дополнительная аналитика в разрезе кодов целей.
Изменения в плане счетов, применяемые с 2021 года
Единый план счетов дополнен счетами:
| Счет | Наименование | Примечание |
|---|---|---|
| Счета для учета активов | ||
|
102 90 |
Нематериальные активы – имущество в концессии |
На счете 102 91 "Программное обеспечение и базы данных в концессии" отражается информация о таких объектах концессионных соглашений, как:
|
|
104 5I |
Амортизация имущества казны – программного обеспечения и баз данных в концессии |
|
|
104 60 |
Амортизация прав пользования нематериальными активами |
|
|
106 50 |
Вложения в объекты государственной (муниципальной) казны |
С детализацией по видам имущества (счета 106 51 – 106 56). Аналогичные поправки внесены в Инструкцию № 157н |
|
106 60 |
Вложения в права пользования нематериальными активами |
|
|
108 9I |
Нематериальные активы концедента, составляющие казну |
|
|
111 60 |
Права пользования нематериальными активами |
С детализацией по видам нематериальных активов (счета 111 6N, 111 6R, 111 6I, 111 6D). Аналогичные правки внесены в Инструкцию № 157н |
|
114 60 |
Обесценение прав пользования нематериальными активами |
До внесения изменений на счете 114 60 учитывалось обесценение непроизведенных активов |
|
114 70 |
Обесценение непроизведенных активов |
С детализацией по видам непроизведенных активов (счета 114 71 – 114 73). До внесения изменений для учета обесценения непроизведенных активов применялся счет 114 60 (114 61 – 114 63) |
|
114 80 |
Резерв под снижение стоимости материальных запасов |
С детализацией по счетам:
Аналогичные правки внесены в Инструкцию № 157н |
|
215 56 |
Вложения в финансовые активы по сделкам валютный своп |
Аналогичные правки внесены в Инструкцию № 157н |
| Счета для исправления ошибок прошлых лет | ||
|
304 66 |
Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям |
Порядок применения счетов 304 66, 304 76 закреплен в п. 281 Инструкции № 157н |
|
304 76 |
Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям |
|
|
401 16 |
Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям |
Порядок применения счетов 401 16, 401 17 закреплен в п. 298.1 Инструкции № 157н |
|
401 17 |
Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям |
|
|
401 26 |
Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям |
Порядок применения счетов 401 26, 401 27 закреплен в п. 298.1 Инструкции № 157н |
|
401 27 |
Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям |
|
| Счета, применяемые ОФК в части кассового исполнения федерального бюджета | ||
|
224 00 |
Финансовые активы от управления остатками средств на ЕКС |
В частности, счет 224 21 "Ценные бумаги от управления остатками средств на ЕКС". Порядок учета на счете 224 00 закреплен в пп. 247.1, 247.2 Инструкции № 157н |
|
225 00 |
Расчеты по доходам от управления остатками средств на ЕКС |
Детализируется счетами:
Порядок учета на счете 225 00 закреплен в пп. 247.3, 247.4Инструкции № 157н |
|
324 00 |
Расчеты с кредиторами по прочим операциям со средствами ЕКС |
Детализируется счетами:
Порядок учета на данных счетах закреплен в пп. 292.1 – 292.5 Инструкции № 157н |
|
421 00 |
Финансовый результат по управлению остатками средств на ЕКС |
Детализируется счетами:
Порядок учета на этих счетах закреплен в пп. 307.1 – 307.3 Инструкции № 157н |
|
Забалансовый счет 53 |
Ценные бумаги по договорам репо от управления остатками средств на ЕКС |
Порядок учета на этом счете закреплен в п. 397 Инструкции № 157н |
Счета для учета нематериальных активов детализированы по типу нематериального актива:
- 0N – научные исследования (научно-исследовательские разработки);
- 0R – опытно-конструкторские и технологические разработки;
- 0I – программное обеспечение и базы данных;
- 0D – иные объекты интеллектуальной собственности.
| Счет | 102 00 | 104 00 | 106 00 | 114 00 |
|---|---|---|---|---|
| Детализация |
102 0N |
104 0N |
106 0N |
114 0N |
|
102 0R |
104 0R |
106 0R |
114 0R |
|
|
102 0I |
104 0I |
106 0I |
114 0I |
|
|
102 0D |
104 0D |
106 0D |
114 0D |
Аналогичные изменения в части детализации внесены в Инструкцию № 157н.
Счет 106 90 "Вложения в имущество концедента" детализирован счетами:
- 106 91 "Вложения в недвижимое имущество концедента"
- 106 92 "Вложения в движимое имущество концедента"
- 106 9I "Вложения в нематериальные активы концедента"
- 106 95 "Вложения в непроизведенные активы концедента"
Исключены счета:
- 104 09 "Амортизация нематериальных активов";
- 104 29 "Амортизация нематериальных активов – особо ценного движимого имущества учреждения";
- 104 39 "Амортизация нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения";
- 114 09 "Обесценение нематериальных активов";
- 304 84 "Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному";
- 304 94 "Консолидируемые расчеты иных прошлых лет";
- 502 03 "Принятые авансовые денежные обязательства";
- 502 04 "Авансовые денежные обязательства к исполнению".
Скорректированы требования к аналитическому учету на балансовых счетах 107 00, 108 00, 210 05, 502 00, на забалансовых счетах 01, 02, 04, 05, 21, 22, 25, 26, 27. Изменения в части аналитического учета применяются в 2020 г. по решению учреждения, принятому в рамках учетной политики.