Документ
Федеральный закон от 31.07.2020 № 265-ФЗ
Комментарий
Федеральным законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ (далее – Закон № 265-ФЗ) предусмотрен ряд льгот для ИТ-компаний. В частности, они касаются и страховых взносов.
Во-первых, для организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий и в настоящее время платят страховые взносы по пониженным тарифам в совокупности в размере 14 процентов, с 01.01.2021 эти тарифы снижены и будут составлять 7,6 процента.
Во-вторых, с 2021 года право применять пониженные тарифы взносов предоставлено новой категории плательщиков. Это российские организации, осуществляющие деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.
Далее обо всем по порядку.
Как изменятся тарифы страховых взносов для ИТ-организаций с 2021 года?
С 1 января 2021 года организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, названные в пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ, получат право платить страховые взносы по следующим тарифам (пп. "б" п. 5 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Закона № 265-ФЗ):
- на пенсионное страхование – 6 процентов;
- на медицинское страхование – 0,1 процента;
- на социальное страхование на случай нетрудоспособности и в связи с материнством – 1,5 процента (в т.ч. с выплат временно пребывающим иностранцам и лицам без гражданств, кроме ВКС).
Период, в течение которого действуют перечисленные тарифы, не ограничен каким-либо сроком.
Требования, которым должны соответствовать ИТ-компании для применения пониженных тарифов взносов, уточнены поправками.
Напомним, что эти требования закреплены в пп. 3 п. 1 и п. 5 ст. 427 НК РФ. Одним из них является доля дохода от ИТ-деятельности в общем объеме дохода. Она должна составлять не менее 90 процентов за отчетный (расчетный) период. При этом к поступлениям от деятельности в области информационных технологий относятся доходы от:
- реализации разработанного организацией программного обеспечения;
- оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программного обеспечения;
- оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению программного обеспечения.
Ранее контролирующие органы неоднократно утверждали, что доход возникает при реализации только того программного обеспечения, которое организация разработала самостоятельно (напр., письма Минфина России от 03.04.2019 № БС-4-11/6075@, от 18.12.2018 № 03-15-06/92136). В связи с этим зачастую компаниям, которые реализуют программы, разработанные третьими лицами, налоговые органы отказывали в учете полученного дохода в составе поступлений от ИТ-деятельности. Закон № 265-ФЗ закрепил в НК РФ позицию Минфина России. Поэтому с 01.01.2021 будет исключено противоречивое толкование этой нормы.
Обратите внимание, что с 2021 года в составе дохода от ИТ-деятельности можно будет учитывать поступления от предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных (включая их обновления и дополнительные функциональные возможности), которые разработаны организацией – плательщиком взносов.
Кроме того, Законом № 265-ФЗ уточнено, какой доход не нужно принимать в расчет при подсчете доли дохода от ИТ-деятельности, дающей право на пониженные тарифы взносов. Согласно поправкам:
- в составе дохода от ИТ-деятельности (числитель формулы) не учитывается доход от предоставления прав использования (в т.ч. путем удаленного доступа) программ для ЭВМ и баз данных, если такие права дают возможность их приобретателю распространять рекламную информацию в интернете (или получать доступ к ней), размещать предложения о покупке или реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав либо искать информацию о потенциальных покупателях (продавцах) и заключать сделки;
- в общем объеме дохода (знаменателе формулы) не учитывается доход от уступки права требования долга, возникшего при признании доходов от ИТ-деятельности.
Какие еще организации смогут платить взносы по пониженным тарифам с 2021 года?
С 1 января 2021 года пониженные тарифы страховых взносов вправе применять российские организации, которые занимаются проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.
Такая новая категория льготников поименована в новом пп. 18 п. 1 ст. 427 НК РФ (пп. "а" п. 5 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Закона № 265-ФЗ). Тарифы взносов для указанных компаний следующие (пп. "б" п. 5 ст. 1 Закона № 265-ФЗ):
- на пенсионное страхование – 6 процентов;
- на медицинское страхование – 0,1 процента;
- на социальное страхование на случай нетрудоспособности и в связи с материнством – 1,5 процента (с выплат всем категориям работников, в т.ч. временно пребывающим иностранцам, кроме ВКС).
Условия, при соблюдении которых можно платить взносы по пониженным тарифам, установлены в новом п. 14 ст. 427 НК РФ (пп. "д" п. 5 ст. 1 Закона № 265-ФЗ). Как и для ИТ-организаций, эти условия отличаются для организаций, признаваемых вновь созданными, и всех остальных организаций. Однако есть и требования, одинаковые для всех категорий компаний.
Перечислим их в таблице.
| Требования для вновь созданных организаций | Требования для остальных организаций |
|---|---|
| Компания включена Минпромторгом в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции. Порядок ведения этого реестра и включения в него утвердит Правительство РФ. | |
| доля дохода от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции в общем объеме всех поступлений составляет не менее 90 процентов за отчетный (расчетный) период | доля дохода от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции в общем объеме всех поступлений составляет не менее 90 процентов за 9 месяцев года, предшествующих году перехода на применение пониженных тарифов взносов |
| среднесписочная численность работников составляет не менее 7 человек за отчетный (расчетный) период | средняя численность работников составляет не менее 7 человек за 9 месяцев года, предшествующих году перехода на применение пониженных тарифов взносов |
В Законе № 265-ФЗ не конкретизированы следующие моменты:
- какая организация признается вновь созданной?
- как считать упомянутые девять месяцев для определения права на применение пониженных тарифов взносов (с января по сентябрь или с апреля по декабрь)?
Полагаем, что контролирующие органы издадут пояснения на этот счет, когда нормы начнут действовать (т.е. с 01.01.2021). Однако пока для ответа на перечисленные вопросы можно руководствоваться принципами, сложившимися в отношении ИТ-организаций, ведь требования для указанных плательщиков в целях уплаты взносов по пониженным тарифам очень схожи.
Так, по мнению Минфина России, вновь созданными компаниями являются те, которые осуществляли деятельность менее 9 месяцев в году, предшествующему году перехода на пониженные тарифы взносов (письма от 30.05.2019 № 03-15-06/39381, от 21.12.2018 № 03-15-06/93524).
Что касается правил подсчета месяцев, то сумму доходов и численность физлиц следует определять за период с января по сентябрь предшествующего года. Ранее соответствующие пояснения давал Минтруд России (см. напр., письмо от 15.01.2015 № 17-3/В-10). А Минфин России рекомендует руководствоваться позицией Минтруда России в части вопросов по исчислению взносов, которые не урегулированы НК РФ (письмо Минфина России от 16.11.2016 № 03-04-12/67082).
Организация, осуществляющая проектирование и разработку изделий электронной компонентной базы, лишается права на пониженные тарифы взносов, если по итогам отчетного или расчетного периода перестает соответствовать условию о доле дохода или о численности работников либо исключается из реестра таких организаций (пп. "д" п. 5 ст. 1 Закона № 265-ФЗ).
В подобном случае взносы придется пересчитать и доплатить по общим тарифам с начала года. Про уплату пеней в Законе № 265-ФЗ не сказано. Следовательно, начислять их на сумму доплаты не потребуется.