Комментарии законодательства

Расходы на борьбу с коронавирусом, а также другие поправки в НК РФ.

Дата публикации

Документ

Федеральный закон от 08.06.2020 № 172-ФЗ

Комментарий

Федеральный закон от 08.06.2020 № 172-ФЗ внес очередные изменения в часть II НК РФ.

Начнем с имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения, предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции (далее – имущество, предназначенное для борьбы с коронавирусом). При передаче такого имущества с 01.01.2020 действует льготный порядок налогообложения, о котором мы подробно расскажем (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ). Кроме того, затронем и другие изменения, которые действуют с 01.01.2020.

НДС при передаче имущества

По общему правилу безвозмездная передача имущества признается реализацией и облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В отношении имущества, предназначенного для борьбы с коронавирусом, законодатель сделал исключение. При его безвозмездной передаче объекта обложения НДС не возникает, если передается оно (пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ):

Поэтому исчислять и уплачивать НДС плательщику не нужно.

Несмотря на то что при передаче объект обложения отсутствует, плательщик вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом или уплаченный при ввозе такого имущества в РФ (в т.ч. это касается имущества, предназначенного для борьбы с коронавирусом, передаваемого медицинским организациям, которые являются НКО). Соответствующие поправки внесены в ст. 171 НК РФ (п. 2.3).

Кроме того, если плательщик уже принял к вычету НДС по такому имуществу, ему не нужно его восстанавливать при передаче перечисленным организациям (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Расходы для целей налогообложения при передаче имущества

Если налогоплательщик безвозмездно передает имущество, предназначенное для борьбы с коронавирусом, расходы можно учесть по налогу на прибыль как внереализационные. Опять же имущество должно быть передано (пп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ):

Расходы признаются на дату передачи имущества (пп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 13 п. 7 ст. 270 НК РФ).

Также учесть расходы смогут плательщики, применяющие УСН (доходы минус расходы), ЕСХН. Соответствующие поправки внесены в ст. 346.5 НК РФ, 346.16 НК РФ. Отметим, что учесть в расходах можно также и денежные средства, переданные на указанные цели.

При получении имущества, предназначенного для борьбы с коронавирусом, органами государственной власти и местного самоуправления, государственными и муниципальными учреждениями, ГУП, МУП дохода для целей налогообложения у них не возникнет (пп. 11.3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако поправки в ст. 265 НК РФ на этом не заканчиваются. Теперь налогоплательщики вправе учесть в качестве внереализационных расходов стоимость имущества, переданного следующим НКО (пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ):

Расходы, перечисленные в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, являются нормируемыми. Признаются они в размере не более 1 процента от выручки, определяемой по ст. 249 НК РФ.

Доход от списания кредита освободили от налогообложения

В связи со сложной экономической ситуацией некоторым пострадавшим от коронавируса налогоплательщикам предоставляются льготные кредиты:

Налоговые последствия этих кредитов потребовали отдельного регулирования в НК РФ. Те суммы задолженности (как основной долг, так и проценты), которые банки спишут с должников, не будут их доходом для целей налога на прибыль при выполнении следующих условий (пп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ):

Не будет дохода у тех, кто применяет ЕСХН и УСН, так как доходы по ст. 251 НК РФ в налоговой базе не участвуют (п. 1 ст. 346.5 НК РФ, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).