Комментарии законодательства

Самозанятым положен повышенный налоговый вычет в 2020 году.

Дата публикации

Документ

Федеральный закон от 08.06.2020 № 166-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях принятия неотложных мер, направленных на обеспечение устойчивого развития экономики и предотвращение последствий распространения новой коронавирусной инфекции"

Комментарий

По общему правилу самозанятые (физлица, ИП) уплачивают налог по итогам каждого месяца по ставке 4 процента (реализация физлицам) или 6 процентов (реализация ИП, организациям). При этом сумму налога можно уменьшить на налоговый вычет. Рассчитывается он следующим образом (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):

Вычет рассчитывается нарастающим итогом и не может превышать 10 000 руб.

Чтобы поддержать самозанятых в условиях эпидемии коронавируса, Государственная Дума приняла Федеральный закон от 08.06.2020 № 166-ФЗ, позволяющий уменьшить сумму налога, подлежащую уплате с 01.07.2020 по 31.12.2020, на дополнительный вычет в размере 12 130 руб.

В итоге сумма налога, которая должна быть уплачена в июле - декабре 2020 г., уменьшается на остаток неиспользованного вычета в пределах 10 000 рублей и на новый вычет 12130 рублей (остаток от 10 000 руб. + 12 130 руб.). Обычные процентные ограничения вычета (1 или 2 процента) в данном случае не применяются.

Необходимое условие – отсутствие у налогоплательщика недоимки по налогу и (или) задолженности по соответствующим пеням. Если таковые есть, налоговая инспекция сначала зачтет вычет в счет их погашения, а оставшаяся часть вычета пойдет в уменьшение налога к уплате.

К примеру, если неиспользованная сумма вычета на 1 июля 2020 года составляет 4000 руб., уменьшить налог в июле - декабре 2020 года можно на 16 130 руб. (4000 + 12 130). Если увеличенный вычет 16 130 руб. в этот период используется полностью, то на 2021 год ничего перенести нельзя.

Если увеличенный налоговый вычет не полностью использован в июле - декабре 2020 года, его можно применить с 01.01.2021 в размере, не превышающем остатка налогового вычета на 01.06.2020. К сожалению, из закона не вполне ясно, о какой именно сумме ограничения идет речь. Полагаем, что имеется в виду неиспользованный вычет на 01.06.2020 в пределах 10 000 рублей.
Рассмотрим на примере.

Неиспользованный остаток повышенного вычета за июль - декабрь 2020 года составил 11 000 руб., включая неиспользованный вычет на 01.06.2020 в размере 6000 руб. Возникает вопрос, можно ли полностью перенести на 2021 год увеличенный вычет в сумме 11 000 руб., который не был использован в 2020 году? По нашему мнению, перенести на 2021 год больше 6000 руб. (остаток вычета на 01.06.2020) не получится. Поэтому в 2021 году общая сумма возможного налогового вычета будет 16 000 руб.
(6000 + 10 000).

Кроме того, из положений закона можно сделать вывод, что если на 01.06.2020 налоговый вычет (10 000 руб.) полностью использован, то нельзя перенести на 2021 год сумму неиспользованного повышенного вычета в пределах 12 130 руб., то есть даже если после 1 июня 2020 года самозанятый вообще не получит доходов, то сумма 12 130 рублей просто останется неиспользованной. Таким образом, фактически вычет в размере 12 130 руб. установлен только в отношении доходов, полученных с 1 июня по 31 декабря 2021 года.

Самозанятые, которые впервые встали на учет после 01.06.2020, также могут воспользоваться повышенным вычетом, то есть в 2020 году вычет максимум составит 23 130 рублей. Неиспользованную в 2020 году часть налогового вычета (не более 10 000 рублей) они могут перенести на 2021 год (п. 2 ст. 21 Федерального закона).

Налогоплательщику о применении вычета беспокоиться не нужно. Как и прежде, налоговая инспекция посчитает налог (с учетом вычета) самостоятельно (ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).