Комментарии законодательства

Непогашенный долг перед банком, который не признается взаимозависимым, в 2016 г. исключается из состава контролируемой задолженности

Дата публикации 18.02.2016

Документ

Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ "О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности"

Комментарий

В п. 2 ст. 269 НК РФ содержится понятие контролируемой задолженности по долговым обязательствам. Под ней понимается непогашенная задолженность российской организации:

  1. По долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации.
  2. По долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой аффилированным лицом указанной выше иностранной организации. В частности, аффилированным лицом иностранной организации является российская организация (ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 № 948-1):
    • в которой эта иностранная организация владеет более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала данной российской организации;
    • которая владеет более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала этой иностранной организации;
    • которая принадлежит к той же группе лиц, что данная иностранная организация. Критерии группы лиц указаны в ст. 9 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ "О защите конкуренции". В частности, указанные иностранная и российская организации будут принадлежать к одной группе лиц, если имеют общего участника (при этом сами они могут не участвовать в уставном капитале друг друга).
  3. По долговому обязательству, в отношении которого указанное выше аффилированное лицо и (или) непосредственно эта указанная выше иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

В некоторых случаях заемщик вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль не на всю сумму выплаченных по данной задолженности процентов. При этом предельный размер процентов определяется по правилам п. 2 ст. 269 НК РФ (п. 3 ст. 269 НК РФ).

Однако согласно ст. 2 Федерального закона от 15.02.2016 № 25-ФЗ с 01.01.2016 по 31.12.2016 указанная выше непогашенная задолженность не признается контролируемой, если одновременно выполняются следующие условия:

Отметим, что с 01.01.2017 критерии признания долговых обязательств контролируемой задолженностью по принципу взаимозависимости заинтересованных лиц найдут свое отражение уже в ст. 269 НК РФ. При этом контролируемой может быть не только задолженность перед организацией, но и перед физическими лицами. Соответствующие изменения в ст. 269 НК РФ содержатся в ст. 1 Федерального закона от 15.02.2016 № 25-ФЗ, которая вступает в силу с начала следующего года.