Документ

Федеральный закон от 29.12.2014 № 468-ФЗ

Комментарий

1 января 2015 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2014 № 468-ФЗ (далее – Закон № 468-ФЗ), который уточнил отдельные положения законодательства о страховых взносах. Поправки затронули сферу применения пониженных тарифов взносов ИТ-организациями, а также порядок компенсации работодателям затрат, связанных с оплатой дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за детьми-инвалидам.

Определены виды сделок, доходы от которых ИТ-организации должны учитывать при установлении права на применение пониженных тарифов взносов

Как известно, ИТ-компании относятся к одной из льготных категорий страхователей, которым предоставлена возможность уплачивать взносы по пониженным тарифам (п. 6 ч. 1, ч. 3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ). Однако для этого они должны отвечать определенным требованиям.

Во-первых, в соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ ИТ-организациями для целей исчисления взносов признаются российские юридические лица, которые (в частности) осуществляют разработку и реализацию разработнанных ими программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи – независимо от вида договора.

Во-вторых, необходимо соблюдение условий о наличии документа, подтверждающего государственную регистрацию в качестве ИТ-организации, о численности сотрудников, а также о доле доходов от ИТ-деятельности в общем объеме всех поступлений (ч. 2.1, 2.2 ст. 57, ч. 5 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Так, выручка от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на них должна составлять не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации.

Законом № 468-ФЗ конкретизированы сделки, доходы от которых нужно учитывать при определении доли дохода от льготной деятельности. С 1 января 2015 года понятие "передача имущественных прав на программы ЭВМ, базы данных" заменено на "передача исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, предоставление прав использования программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам" (ст. 1, 3 Закона № 468-ФЗ).

Расходы, связанные с оплатой выходных дней по уходу за детьми-инвалидами, можно зачесть в счет платежей по взносам в ФСС РФ в полном объеме

Еще одна важная поправка, внесенная Законом № 468-ФЗ, касается порядка оплаты выходных дней по уходу за детьми-инвалидами.

Напомним, согласно ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) по его письменному заявлению работодатель обязан предоставлять не менее четырех дополнительных выходных дней в месяц с целью ухода за ребенком-инвалидом. Оплата каждого такого дня осуществляется в размере среднего заработка.

До настоящего времени существовали споры, нужно ли начислять на данный средний заработок страховые взносы.

Контролирующие органы указывали, что он включается в базу для расчета взносов (в том числе взносов "на травматизм"), так как является выплатой в рамках трудовых отношений (см. письма ФСС РФ от 15.08.2011 № 14-03-11/08-8158, от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

При этом в арбитражной практике сложилась противоположная позиция. Суды поясняли, что оплата указанных дополнительных выходных дней освобождена от обложения взносами на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, поскольку является государственной гарантией, которую страхователи обязаны обеспечивать работникам в соответствии с требованием трудового законодательства (см. постановления АС Волго-Вятского округа от 27.10.2014 № А43-2494/2014, АС Восточно-Сибирского округа от 06.10.2014 № А33-14605/2013, АС Дальневосточного округа от 17.12.2014 № Ф03-5204/2014, от 26.11.2014 № Ф03-5205/2014, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.07.2014 № А46-13189/2013, ФАС Московского округа от 17.02.2014 № Ф05-17848/2013, АС Поволжского округа от 12.12.2014 № Ф06-17851/2013, АС Северо-Западного округа от 12.12.2014 № А56-10014/2014, ФАС Уральского округа от 08.04.2014 № Ф09-1253/14).

С 1 января 2015 года данная проблема нашла свое решение. Законом № 468-ФЗ предусмотрено, что расходы работодателей, связанные с оплатой дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами, включая начисленные на такую оплату страховые взносы, финансируются за счет бюджетных средств (ст. 2, 3 Закона № 468-ФЗ).

Соответствующие поправки внесены в ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ.

Это означает, что облагать страховыми взносами (в том числе взносами в ФСС РФ "на травматизм") спорную выплату все же необходимо. Однако работодатели получили возможность уменьшить на подобные расходы сумму текущих начисленных взносов в ФСС РФ. То есть зачесть в счет уплаты взносов на обязательное социальное страхование правомерно:

• средний заработок, сохраняемый за работником на период предоставления ему дополнительных выходных дней;
• страховые взносы (в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также "на травматизм"), исчисленные с такого заработка.

Заметим, в расчете по форме-4 ФСС (утв. приказом Минтруда России от 19.03.2013 № 107н) затраты страхователей по оплате дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами отражаются по строке 10 таблицы 2. Полагаем, что страховые взносы нужно будет отражать вместе с такой оплатой. В то же время не исключено, что в ближайшее время будет разработана и утверждена новая форма расчета, учитывающая внесенные изменения.