Документ

Письмо Минфина России от 01.04.2026 № 03-03-06/1/26618

Комментарий

Минфин России в письме от 01.04.2026 № 03-03-06/1/26618 представил разъяснения по учету безвозмездно полученного имущества для целей налога на прибыль и обложению НДС при предоставлении в безвозмездное пользование государственного и муниципального имущества.

Налог на прибыль

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, безвозмездно полученное имущество или имущественные права (в т. ч. пользования) при отсутствии встречных обязательств образуют внереализационный доход по налогу на прибыль.

Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый из рыночных цен на аренду идентичного имущества (ст. 105.3 НК РФ).

Таким образом, доход определяется по рыночным ценам, которые должны быть подтверждены налогоплательщиком, получателем имущества (работ, услуг), документально или путем проведения независимой оценки.

Однако если обязанность принимать имущество определена законом, такой доход не учитывается при расчете налога на прибыль. К таким доходам относятся, в частности, доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), имущественных прав, результатов работ, услуг, безвозмездно полученных организацией, в случае если законодательством на данную организацию возложена обязанность их принимать в собственность (пп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При этом в письме отмечается, что передача имущества организации не только в собственность, а также в безвозмездное владение или пользование не препятствует применять упомянутое освобождение от налога на прибыль.

НДС

В рассматриваемом письме Минфин России подтвердил также, что пользователи государственного или муниципального имущества обязаны платить агентский НДС, даже если они пользуются объектом бесплатно. На основании ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные в отношении договора аренды. Это означает, что при получении госимущества в безвозмездное пользование пользователь обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС в качестве налогового агента, определяя налоговую базу из рыночной стоимости услуги (аналогично аренде), с учетом НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ, письмо Минфина России от 30.10.2025 № 03-03-06/1/105311).

По этому вопросу есть судебная практика с противоположными выводами: при безвозмездном пользовании государственным (муниципальным) имуществом не возникает обязанностей налогового агента по НДС. Однако такой вариант поведения может повлечь претензии со стороны контролирующих органов, подробнее см. комментарий.