Документ
Письмо Минфина России от 10.06.2026 № 03-07-11/49629
Комментарий
Упрощенец, который не освобожден от уплаты НДС, вправе выбрать, по какой ставке уплачивать НДС при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав. Это может быть общая ставка НДС 22 (10) % или пониженные ставки 5 либо 7 %.
Упрощенцы с пониженными ставками НДС 5 или 7 % не вправе принимать входной НДС к вычету. Суммы входного налога они учитывают в стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).
При этом для плательщиков УСН, которые впервые стали плательщиками НДС в 2026 году и выбрали пониженную ставку НДС, предусмотрено право на отказ от ее применения до истечения 12 кварталов. Такой отказ возможен в течение четырех последовательных кварталов с квартала, в котором впервые задекларирована специальная ставка НДС 5 или 7 % (п. 9 ст. 164 НК РФ).
В связи с этим возник вопрос о правомерности вычета сумм НДС по товарам, приобретенным в периоде, когда упрощенец исчислял НДС по ставке 5 %, при отказе от пониженной ставки и переходе на общую. Его рассмотрел Минфин России в письме от 10.06.2026 № 03-07-11/49629.
Так, чтобы принять НДС к вычету, необходимо соблюдение следующих условий (п. 1, 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ):
- товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;
- есть надлежащим образом оформленный счет-фактура;
- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для использования в облагаемой НДС деятельности.
Поэтому у ИП на УСН, который впервые стал плательщиком НДС в 2026 году и выбрал ставку НДС 5 %, но с очередного налогового периода (квартала) 2026 года перешел на общую ставку 22 (10) %, суммы НДС по товарам, приобретенным в периодах применения пониженной ставки, подлежат вычету в общем порядке. При этом важным условием для этого является использование товаров для операций, облагаемых НДС по ставке 22 (10) %.
Иначе говоря, если товар, приобретенный упрощенцем в период применения ставки НДС 5 %, будет реализован с начислением НДС по общей ставке или использован для операций, облагаемых по общей ставке, входной НДС по нему можно принять к вычету после перехода на ставку 22 (10) % при соблюдении необходимых условий.