Документ

Письмо Минфина России от 28.04.2026 № 03-03-06/1/35355

Комментарий

Минфин России в письме от 28.04.2026 № 03-03-06/1/35355 разъяснил, какие суммы по агентскому договору агент может включить в резерв по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в связи с реализацией товаров, работ или услуг, которая не погашена в срок и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

По мнению ведомства, деятельность агента признается услугой для целей налогообложения (п. 5 ст. 38 НК РФ). Если принципал не выплатил вознаграждение в срок, долг (с учетом НДС) считается сомнительным и может формировать резерв.

Если агент оплачивал товары или услуги третьих лиц из собственных средств, а принципал должен их возместить, возникают заёмные отношения (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Так как заёмные средства не связаны с непосредственным оказанием услуг самим агентом, формировать под них налоговый резерв, по мнению Минфина России, нельзя.

В судебной практике также нашла отражение указанная позиция: списать задолженность принципала агенту по возмещаемым расходам за счет неиспользованного резерва по сомнительным долгам нельзя в силу прямого указания закона (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 05.07.2018 № Ф06-34744/2018 по делу № А12-30318/2017).

Таким образом, при формировании резерва по сомнительным долгам агент может включить в расчет только сумму просроченного агентского вознаграждения с НДС, при этом не следует включать суммы компенсации расходов, которые не связаны с реализацией услуг.