Документ
Письмо Минфина России от 22.04.2026 № 03-03-06/1/34079
Комментарий
Резидентом территории опережающего развития (далее – резидент ТОР) признается юридическое лицо (коммерческая организация), зарегистрированное на территории опережающего развития, которое:
- согласно Федеральному закону от 29.12.2014 № 473-ФЗ, заключило соглашение об осуществлении деятельности на этой территории,
- включено в реестр резидентов территории опережающего развития.
Резиденты ТОР при соблюдении определенных условий вправе при расчете налога на прибыль применять пониженные ставки (п. 1.8 ст. 284, п. 2 ст. 284.4 НК РФ):
- в федеральный бюджет – ставка 0 % в течение первых 5 лет,
- в бюджет субъекта РФ – ставка не больше 5 % в течение 5 лет и не меньше 10 % – в течение следующих 5 лет.
Пониженные ставки применяются резидентами ТОР с налогового периода, в котором была получена первая прибыль от деятельности в рамках ТОР (п. 4, 5 ст. 284.4 НК РФ).
Организация признается участником Соглашения о защите и поощрении капиталовложений (далее – участник СЗПК), если она:
- заключила соглашение о защите и поощрении капиталовложений по Федеральному закону от 01.04.2020 № 69-ФЗ,
- сведения о заключении соглашения внесены в реестр СЗПК.
Организации, заключившие СЗПК, вправе применить налоговые вычеты по налогу на прибыль в отношении деятельности, связанной с реализацией инвестпроекта – предмета соглашения (ст. 288.4 НК РФ, ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ).
Законодательство не препятствует организации заключить СЗПК, если она уже применяет льготный налоговый режим, предусмотренный для резидентов ТОР. Минфин России в письме от 22.04.2026 № 03-03-06/1/34079 разъяснил следующее. Нельзя применять пониженные ставки, предусмотренные для резидентов ТОР, и при этом использовать вычет как участник СЗПК, если организация, резидент ТОР, заключит СЗПК в рамках той же деятельности (реализации одного инвестиционного проекта) при одновременном соответствии критериям. В этом случае налогоплательщик должен выбрать, к какой категории он себя относит и какие льготы будет применять в течение всего периода нахождения в том или ином статусе.
Если же организация, резидент ТОР, заключит СЗПК в рамках другого инвестиционного проекта и формирует отдельные налоговые базы по налогу на прибыль, она вправе применять налоговые льготы и стабилизационную оговорку, установленные для каждой из категорий плательщиков, при условии соблюдения требований, предусмотренных НК РФ.
Иными словами, в рамках одного проекта нельзя применять две льготы сразу. Но по разным инвестиционным проектам при условии разделения налоговых баз по налогу на прибыль налогоплательщик вправе применять льготы, установленные для каждой категории.