Документ
Комментарий
Применение индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения (УСН) предусматривает освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц при соблюдении двух условий (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):
- имущество должно использоваться в предпринимательской деятельности;
- не входить в специальный перечень имущества, по которому налог исчисляется по кадастровой стоимости п. 7 ст. 378.2 НК РФ.
ФНС России напомнила, что освобождение, предусмотренное ст. 346.11 НК РФ, является налоговой льготой и предоставляется на основании сведений об имуществе, имеющихся у налогового органа. Если необходимых сведений нет, предприниматель вправе представить заявление о предоставлении льготы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@, а также документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательской деятельности (п. 6 ст. 407 НК РФ).
Поскольку в НК РФ нет перечня документов для подтверждения этой льготы, налоговые органы руководствуются общими нормами НК РФ и официальными разъяснениями Минфина России и ФНС России. Например, при сдаче имущества в аренду подтверждающими документами будут договор аренды, платежные документы, свидетельствующие об оплате аренды. Такой порядок приводится в письмах Минфина России от 20.01.2014 № 03-11-11/1484, от 15.11.2016 № 03-11-11/67023, ФНС России от 05.05.2025 № СД-2-21/7563@.
По результатам рассмотрения заявления налоговый орган направит налогоплательщику уведомление о предоставлении налоговой льготы либо отказ от предоставления налоговой льготы.
Налоговый орган на основе заявления о льготе производит перерасчет за три налоговых периода, предшествовавших году направления уведомления (п. 2.1 ст. 52 НК РФ). Однако если перерасчет в связи с применением льготы по п. 3 ст. 346.11 НК РФ не требует направления нового уведомления (в связи с отсутствием налога к уплате), ограничение в три года не действует. В таком случае налог можно пересчитать с момента возникновения права на льготу, даже если этот период превышает три года (письмо ФНС России от 14.02.2023 № БС-3-21/2113@).