Документ
Письмо Минфина России от 19.03.2026 № 03-03-07/22558
Комментарий
Минфин России в письме от 19.03.2026 № 03-03-07/22558 разъяснил следующее: если компания перешла с УСН на ОСНО, то оплаченные расходы на приобретение основных средств в период применения УСН (введенных в эксплуатацию в этот же период) не учитываются при исчислении базы по налогу на прибыль, причем независимо от объекта обложения, который был на УСН ("доходы" или "доходы минус расходы").
Так, организации, применявшие УСН, при переходе на уплату налога на прибыль с использованием метода начисления соблюдают правила, установленные п. 2 ст. 346.25 НК РФ:
- включают в доходы выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), не поступившую в период применения УСН;
- включают в расходы затраты на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), не оплаченные в период применения УСН, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ;
- включают в расходы товары (имущественные права), приобретенные не позднее трех лет до перехода с УСН на ОСН, которые были оплачены, но не учтены в расходах в период применения УСН.
При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, осуществленные в период применения УСН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Минфин России считает, что при переходе на ОСН учтенные затраты на приобретение основного средства не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе при переходе на общий режим с УСН с объектом "доходы".
Аналогичная позиция ранее была изложена в письмах Минфина России от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180, от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20, от 29.12.2008 № 03-11-04/2/205. В них указывается, что остаточная стоимость основных средств при переходе с УСН с объектом "доходы" на общий режим не определяется.
Однако есть иные разъяснения, в которых Минфин России не возражает против начисления амортизации по основному средству, приобретенному в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы" (письма от 13.11.2025 № 03-03-07/109835, от 14.06.2019 № 03-04-05/43643).
Аналогичная позиция и у Верховного Суда РФ. Суд считает, что амортизировать объекты ОС, приобретенные в период применения УСН с объектом "доходы", и включать амортизационные отчисления в расходы после перехода на ОСН плательщик также вправе. Дело в том, что начислять амортизацию по объектам ОС позволяют нормы гл. 25 НК РФ. Именно эти нормы подлежат применению после перехода с УСН на ОСН. То, что ранее нельзя было учитывать расходы на приобретение объекта ОС по причине применения УСН (доходы), не мешает последующему начислению амортизации в течение оставшегося срока полезного использования (см. п. 15 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018). Если следовать этой точке зрения, у налогоплательщиков есть шанс отстоять позицию в суде по данному вопросу. Подробнее см. комментарий.