Документ
Письмо Минфина России от 18.03.2026 № 03-03-06/3/21737
Комментарий
Унитарные предприятия (далее – УП) основные средства, используемые в деятельности, могут:
- получить от собственника (учредителя), при этом собственник может передать их в уставный фонд УП либо передать безвозмездно в хозяйственное ведение (сверх уставного фонда);
- приобретать самостоятельно за счет собственных средств, а также за счет бюджетных субсидий.
В письме от 18.03.2026 № 03-03-06/3/21737 Минфин России разъяснил, как в названных случаях учитывать ОС для налога на прибыль.
Если УП получило от собственника ОС в уставный фонд, оно включается в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости, которая состоит из документально подтвержденных расходов на его приобретение (создание), осуществленных в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Такой порядок установлен п. 1 ст. 277 НК РФ. При этом амортизацию по этому имуществу УП вправе начислять в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
Если УП получило от собственника ОС безвозмездно в хозяйственное ведение (то есть сверх уставного фонда), оно включается в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости, равной нулю. Поэтому амортизация по такому ОС в целях налогообложения прибыли не начисляется.
Объяснение следующее. Согласно п. 6 ст. 252 НК РФ, стоимость имущества, полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения расходов на его приобретение, определяется в размере дохода, который признан для налогообложения при получении этого имущества. При этом в состав доходов включаются расходы, связанные с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования. Вместе с тем при получении УП от собственника ОС безвозмездно доход не признается, поскольку (согласно пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ) не учитываются в составе доходов для налога на прибыль доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), которые безвозмездно получены УП от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.
Если УП приобретает ОС за счет собственных средств или бюджетных субсидий, то его первоначальная стоимость для налога на прибыль формируется в общеустановленном порядке как сумма расходов на его приобретение, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизация по такому ОС начисляется в налоговом учете в общем порядке. При этом сумму субсидии, за счет которой приобретено ОС, организация должна учесть в составе внереализационных доходов для налога на прибыль. Субсидия учитывается в составе доходов по мере начисления амортизации по ОС (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).