Разъяснения государственных органов

Какие ошибки допускают плательщики УСН при заполнении декларации?

Дата публикации

Документ

Информация УФНС России по Амурской области от 20.03.2026

Комментарий

УФНС по Амурской области привело ошибки, которые плательщики УСН часто допускают при заполнении декларации по УСН, что приводит к доначислению налога, начислению пеней и штрафов. К таким ошибкам относятся следующие.

  1. Заполнение данных (о доходах, расходах, вычетах) поквартально, а не нарастающим итогом (за три, шесть, девять месяцев и год). Это искажает налоговую базу отчетного (налогового) периода и, как следствие, сумму налога к уплате.
  2. Неверное указание налоговой ставки (с учетом норм регионального законодательства).

Напомним, плательщики с объектом обложения "доходы" ставку указывают по строкам 120–124, а код обоснования – по строке 124 раздела 2.1.1 декларации, а плательщики с объектом "доходы минус расходы" – по строкам 260–263 и 264 раздела 2.2 декларации. При этом принцип заполнения указанных строк одинаковый.

Так, ставка указывается с учетом регионального законодательства. Если в течение года налогоплательщик изменил регион регистрации, то в вышеперечисленных строках указывается региональная ставка по последнему месту нахождения. При этом необходимо учитывать следующее. Если по новому месту нахождения организации (месту жительства ИП) налоговая ставка меньше, чем была ранее, то платить авансы и налог следует по ставке, которая действовала в прежнем регионе (абз. 3 п. 2 ст. 346.21 НК РФ). Такой порядок применяется в течение 3 лет с года смены места нахождения. Таким образом, если в 2025 году плательщик УСН сменил регион деятельности с понижением ставки, он платит налог еще 3 года по ранее действовавшей ставке и должен указать ее в соответствующих строках. Если в новом регионе ставка выше, то налог уплачивается по этой ставке с заполнением соответствующих строк с указанием ставки.

  1. Неверное указание кода, подтверждающего нормы закона субъекта РФ, в соответствии с которым эта ставка применяется.

Так, плательщики УСН с объектом "доходы" указывают (в первой части показателя):

Плательщики УСН с объектом "доходы минус расходы":

Во второй части показателя указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ (об установлении пониженной ставки или предоставлении налоговых каникул для ИП). Для каждого из указанных реквизитов отведены по четыре знако-места, они заполняются слева направо, при этом если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, то свободные знако-места слева от значения заполняются нулями.

Ставки, которые применялись в 2025 году, приведены здесь.

  1. Неверное указание признака налогоплательщика:
    • код "1" указывают ИП и организации, у которых есть работники (исполнители по ГПД, кроме самозанятых лиц),
    • код "2" указывают только ИП без работников (в т. ч. исполнителей по ГПД).
  2. Плательщики с объектом "доходы" нередко некорректно заполняют строку 100 раздела 1.1 декларации "Сумма налога к доплате за налоговый период". Показатель этой строки определяется как сумма исчисленного налога за год (т. е. все полученные доходы, умноженные на применяемую ставку) за минусом вычетов (в виде страховых взносов, суммы торгового сбора и расходов на ККТ при наличии) и уплаченных авансовых платежей. Иной порядок расчета может привести к доначислению налога и начислению пеней.
  3. Заполнение плательщиками с объектом "доходы минус расходы" строки 230 раздела 2.2 (убыток прошлых периодов) при отсутствии такого убытка. Напомним, что по п. 7 ст. 346.18 НК РФ плательщики УСН с объектом "доходы минус расходы" могут уменьшить налоговую базу текущего периода на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (при условии применения в этих периодах также УСН с объектом "доходы минус расходы").
    Под убытком понимается превышение расходов по ст. 346.16 НК РФ над доходами, определяемыми по ст. 346.15 НК РФ. Перенос убытка можно производить в течение 10 лет, следующих за годом его получения. Таким образом, фактически убыток – это расходы прошлых лет, не учтенные ранее. Подробнее о правилах переноса убытка прошлых лет и включения этих сумм в декларацию см. в ответе на вопрос.
  4. Неотражение в разделе 3 сумм целевого финансирования (субсидий, грантов и других средств, поименованных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ), которые не учитываются в налогооблагаемой базе. Напомним, "задача" раздела 3 декларации – показать использование полученных средств по назначению (что является основанием для освобождения от налогообложения). Подробнее о заполнении раздела 3 декларации см. в статье.

Также УФНС напомнило, как заполнять поле титульного листа "Номер корректировки". Оно заполняется всегда, при этом при подаче первичной декларации указывается "0", при подаче корректировки необходимо указывать порядковый номер, отличный от нуля. "1" – для первой корректировки, "2" – для второй и т. д.

Общие требования и порядок заполнения декларации представлены в разделе справочника "Отчетность при УСН".