Документ

Письма ФНС России от 03.04.2026 № СД-36-21/2629@, от 20.03.2026 № БС-36-21/2164@

Комментарий

По земельным участкам, приобретенным (предоставленным) физическими и юридическими лицами в собственность для жилищного строительства (за исключением индивидуального и в рамках комплексного развития территории), земельный налог исчисляется с учетом повышающих коэффициентов (п. 15 ст. 396 НК РФ).

В течение трех лет строительства (с даты государственной регистрации прав на этот земельный участок и до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости) применяется коэффициент 2 (абз. 1 п. 15 ст. 396 НК РФ).  Если такое строительство завершено и права на построенный объект зарегистрированы до истечения трехлетнего срока, сумма налога, уплаченная за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату).

В течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости к сумме земельного налога применяется коэффициент 4 (абз. 1 п. 15 ст. 396 НК РФ).

Если в момент регистрации земельного участка этот участок не был предназначен для жилищного строительства, а такое право получено позднее, то срок для исчисления налога с повышающими коэффициентами исчисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем внесения в ЕГРН сведений об указанном разрешенном использовании участка (абз. 3 п. 15 ст. 396 НК РФ).

В письмах от 03.04.2026 № СД-36-21/2629@, от 20.03.2026 № БС-36-21/2164@ ФНС России разъяснила порядок определения срока строительства и применения коэффициентов организацией-правопреемником, если к ней перешел земельный участок для жилищного строительства, принадлежащий реорганизованной организации.

Налоговое ведомство указало, что срок строительства объекта для применения коэффициентов считается с даты регистрации права собственности на земельный участок правопредшественником. При этом при переходе прав и обязанностей к правопреемнику этот срок не начинает течь снова. Это связано с тем, что правопреемники реорганизованного юрлица обязаны уплатить земельный налог, согласно ст. 50 НК РФ, в связи с универсальным правопреемством вещных прав на земельный участок.

В отношении земельного участка, который переведен в категорию "для жилищного строительства" позднее и по нему повышающий коэффициент применяется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем внесения в ЕГРН сведений об указанном разрешенном использовании участка, правопреемнику необходимо учитывать следующее. Повышающий коэффициент применяется в отношении земельных участков, по которым указанные сведения внесены в ЕГРН с 1 января 2024 года. Поэтому если земельный участок перешел к правопреемнику до 1 января 2024 года, а после этой даты внесены изменения в ЕГРН об использовании его для жилищного строительства, то при исчислении земельного налога правопреемник должен применять повышающие коэффициенты в общем порядке. Если к правопреемнику участок перешел до 1 января 2024 года и до указанной даты участок переведен в категорию "жилищное строительство", то применять повышающие коэффициенты правопреемник не должен.