Документ

Письмо Минфина России от 23.01.2026 № 03-07-11/4227

Комментарий

С 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС, если их доход превышает установленный лимит. Так, в 2026 году обязанность по исчислению и уплате НДС возникает, если доход за 2025 год или в течение 2026 года превысил 20 млн руб. (ст. 145 НК РФ).

Минфин России в письме от 23.01.2026 № 03-07-11/4227 рассмотрел вопрос необходимости суммирования дохода, полученного ИП в течение календарного года до прекращения деятельности и после повторной регистрации в качестве ИП, с целью определения права на применение освобождения от уплаты НДС.

Ведомство отметило, что особого порядка определения суммы доходов в случае, если деятельность ИП в календарном году была прекращена и начата заново (после повторной регистрации в качестве ИП), ст. 145 НК РФ не предусматривает.

При этом, согласно п. 2 ст. 55 НК РФ, если физлицо зарегистрировалось в качестве ИП с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первым налоговым периодом для него будет период со дня регистрации по 31 декабря этого календарного года.

При прекращении физлицом деятельности в качестве ИП последним налоговым периодом для него является период с 1 января календарного года, в котором утратила силу регистрация ИП, до дня утраты силы регистрации в качестве ИП (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Это значит, что ИП необходимо отдельно рассчитать доход за период:

• с 1 января до даты прекращения деятельности в качестве ИП,
• с даты повторной регистрации в качестве ИП до 31 декабря.

Иначе говоря, суммировать доходы за указанные периоды для целей получения освобождения от НДС не нужно. После перерегистрации ИП на УСН автоматически освобождается от уплаты НДС. В дальнейшем считается только доход, полученный с даты повторной перерегистрации. Если такой доход не превысил установленный лимит, обязанность по уплате НДС не возникает. Например, ИП не должен платить НДС с 2027 года, если его доход после повторной регистрации до конца 2026 года не превысит 15 млн руб.

При этом Минфин России обратил внимание на то, что ИФНС вправе доказать умышленные действия налогоплательщика, которые выражаются (ст. 54.1 НК РФ):

• в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога;
• в неправильном применении налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима;
• в манипулировании статусом налогоплательщика;
• в умышленных действиях налогового агента по неудержанию (неполному удержанию) сумм налога.

Характерные примеры такого искажения:

• создание схемы дробления бизнеса (в том числе при перерегистрации индивидуального предпринимателя), направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения;
• совершение действий, направленных на искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от налогообложения.

Поэтому если ИФНС установит, что основной целью в перерегистрации ИП было получение освобождения от уплаты НДС, то налоговый орган просуммирует доход и доначислит налоги на основе фактических обстоятельств.