Документ

Письмо Минфина России от 01.12.2025 № 03-07-11/116371

Комментарий

Минфин России в письме от 01.12.2025 № 03-07-11/116371 рассмотрел порядок определения налоговой базы по НДС при получении генеральным подрядчиком от заказчика компенсации расходов сверх цены договора, связанных с услугами военизированной охраны для обеспечения безопасности при проведении работ, по страхованию жизни и здоровья рабочих и пусконаладочного персонала, техники и имущества.

В общем случае налоговая база по НДС определяется из договорной стоимости работ без учета НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные работы в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Поэтому, по мнению Минфина России, сумма компенсации затрат подлежит включению в налоговую базу по НДС у подрядчика как сумма, связанная с оплатой. Налог следует исчислять по расчетной ставке 22/122, а счет-фактуру оформлять в одном экземпляре (подробнее см. "Составление счета-фактуры самому себе"). Счет-фактура с НДС заказчику не передается. При этом "входной" НДС по таким расходам подрядчик может заявить к вычету в обычном порядке.

Однако такой подход не является бесспорным. Дело в том, что расходы налогоплательщика, не включенные в цену договора и подлежащие возмещению контрагентом, по своей сути имеют компенсационный характер и не обладают характером выручки от реализации. При возмещении таких расходов нет перехода права собственности, результатов работ или оказания услуг. Следовательно, объект обложения НДС отсутствует. При выборе такого варианта поведения можно использовать приведенные аргументы. Подробнее см. в статье-рекомендации.

Что касается налога на прибыль, то в целях гл. 25 НК РФ плательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При этом в расходах не учитываются суммы налогов, предъявленные покупателю, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Следовательно, сумму НДС, уплаченного генеральным подрядчиком, но не предъявленного заказчикам по полученным компенсациям, в расходах для целей налогообложения прибыли учесть нельзя.

О признании дополнительных расходов, возмещаемых заказчиком для исчисления налога на прибыль, можно посмотреть здесь.