Документ
Письмо Минфина России от 18.12.2025 № 03-03-06/1/123471
Комментарий
Участником специального инвестиционного контракта (далее – участник СПИК) признается организация, которая заключила такой контракт согласно Федеральному закону от 31.12.2014 № 488-ФЗ. Статус участника СПИК действует со дня, когда его внесли в реестр СПИК, и утрачивает силу со дня, когда внесли запись о прекращении СПИК.
В отношении налогоплательщика, который является участником СПИК, должны соблюдаться все условия (ст. 25.16 НК РФ):
- не применяет специальные налоговые режимы;
- не имеет статуса резидента ОЭЗ, ТОР;
- не является участником РИП (правопреемником этого участника), СЭЗ, резидентом свободного порта Владивосток и (или) Арктической зоны РФ;
- не использует право на освобождение от налога на прибыль в качестве организации, зарегистрированной на Курильских островах.
Участники СПИК могут применять (п. 1, 1.14 ст. 284 НК):
- ставку 0 % по налогу в федеральный бюджет, если другой стороной СПИК является РФ;
- пониженную ставку (до 0 %) по налогу в бюджет субъекта РФ, размер ставки устанавливается законом субъекта РФ.
Минфин России в письме от 18.12.2025 № 03-03-06/1/123471 указал, что участники СПИК вправе выбрать, как применять пониженные ставки налога на прибыль. Согласно п. 1 ст. 284.9 НК РФ, пониженные ставки можно применить:
- ко всей налоговой базе, если доходы от реализации товаров в рамках СПИК составляют не менее 90 % всех доходов (без учета дохода в виде положительных курсовых разниц);
- только к налоговой базе от деятельности в рамках СПИК и при условии раздельного учета, в этом случае не нужно соблюдать условие о доле дохода.
Выбранный способ закрепляется в учетной политике для целей налогообложения и не подлежит изменению в течение срока, на который заключен (ст. 284.9 НК).
Пониженные ставки участник СПИК может применять:
- до отчетного (налогового) периода, в котором утрачен статус участника СПИК;
- до отчетного (налогового) периода, в котором общий объем расходов бюджетной системы РФ на стимулирование инвестиционного проекта в рамках СПИК превысит 50 % капвложений участника СПИК.
Методика расчета совокупного объема расходов и недополученных доходов установлена Федеральным законом от 31.12.2014 № 488-ФЗ.