Документ
Минфина России от 04.03.2026 № 03-11-09/16807, ФНС России от 06.03.2026 № ЕА-36-3/1723@, от 20.02.2026 № СД-36-3/1343@
Комментарий
Организации и предприниматели на УСН "доходы минус расходы" при расчете налоговой базы вправе учесть в том числе расходы на оплату труда, страховые взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ, на травматизм (пп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности, а страховые взносы – после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
По закону в случае перехода на АУСН организации (ИП) расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы налогообложения, при исчислении налоговой базы по АУСН не учитываются (ч. 4 ст. 16 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ "О проведении эксперимента…"). Это условие исключает двойной учет расходов, не позволяя на АУСН повторно признавать расходы, которые уже были учтены на упрощенке.
Получается, что заработная плата и страховые взносы за работников, начисленные за период применения УСН "доходы минус расходы", не могли быть учтены в расходах на упрощенке, так как уплачены после перехода на АУСН. Поэтому эти затраты можно отразить в расходах на АУСН с объектом "доходы минус расходы" в налоговом периоде, в котором они оплачены.
Пример
С 1 января 2026 года ИП перешел на АУСН. В январе 2026 года предприниматель выплатил зарплату и перечислил страховые взносы за декабрь 2025 года, то есть за период, когда он применял УСН "доходы минус расходы". В этом случае расходы на зарплату и страховые взносы следует учесть при расчете налоговой базы по АУСН "доходы минус расходы" в январе 2026 года.
Такие разъяснения привела ФНС России в письмах от 06.03.2026 № ЕА-36-3/1723@, от 20.02.2026 № СД-36-3/1343@. Минфин России с этим согласен (письмо от 04.03.2026 № 03-11-09/16807).