Документ
Письмо ФНС России от 21.01.2026 № ШЮ-36-13/265@
Комментарий
Организации, которые являются налоговыми резидентами РФ, при получении доходов за пределами РФ могут зачесть уплаченный (удержанный) налог на прибыль в иностранном государстве в счет уплаты налога на прибыль в РФ для устранения двойного налогообложения (ст. 311 НК РФ).
ФНС России в письме от 21.01.2026 № ШЮ-36-13/265@ уточняет, что налог с дивидендов от иностранных организаций можно зачесть в РФ, если это предусмотрено СИДН (п. 2 ст. 275 НК РФ). В ином случае (в отсутствие соглашения) налог уплачивается в обеих юрисдикциях без возможности зачета. При этом говорится, что сумма иностранного налога, которую можно зачесть в счет уплаты налога в РФ, не должна превышать сумму налога, которая исчислена как с дивидендов, так и с любых иных доходов по ставке, предусмотренной СИДН (п. 3 ст. 311 НК РФ).
Отметим, согласно Указу Президента РФ от 08.08.2023 № 585, приостановлено действие отдельных положений СИДН, в частности, о дивидендах (подробнее см. здесь).
Для зачета организации представляют в налоговый орган по месту своего учета декларацию о доходах, полученных от источников за пределами РФ (утв. приказом МНС РФ от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@, далее – декларация о доходах) вместе с декларацией по налогу на прибыль (п. 3, 4 ст. 289 НК РФ, п. 4 ст. 311 НК РФ).
Рекомендуется проверить сопоставимость показателей декларации о доходах с показателями декларации по налогу на прибыль организаций, т. к. эти соотношения анализируются при налоговых проверках.
Если организация получила доходы (за исключением дивидендов):
- сумма доходов отражается в строках 070–140 раздела 1 "Сведения о доходах";
- сумма иностранного налога с этих доходов, которая идет в зачет уплаты налога в РФ, должна быть указана в графе 240 листа 2 "Расчет суммы налога" декларации по налогу на прибыль.
Если организация получила доходы в виде дивидендов:
- сумма доходов отражается в строке 110 раздела 1 "Сумма облагаемого дохода, с которой уплачен налог" декларации о доходах, эта сумма должна быть отражена в строке 010 "Налоговая база" листа 04 "Расчет налога, исчисленного по ставкам, отличным от ставок, указанных в п. 1 ст. 284 НК РФ" с соответствующими кодами вида дохода (04, 05 и т. п.) декларации по налогу на прибыль;
- сумма иностранного налога в строке 140 раздела 1 "Сумма налога, удержанного в иностранном государстве" декларации о доходах должна соответствовать значению строки 060 "Сумма налога с выплаченных дивидендов за пределами РФ, засчитываемая в уплату налога в соответствии со статьями 275, 311 НК РФ" листа 04 декларации по налогу на прибыль с соответствующими кодами вида дохода (04, 05 и т. п.).
Вместе с декларацией подаются документы, подтверждающие уплату (удержание) налога в иностранном государстве и их заверенный перевод (п. 3, 4 ст. 311 НК РФ):
- документ, заверенный налоговым органом иностранного государства – если налог уплачен самой организацией за пределами РФ;
- подтверждение налогового агента – если налог удержан налоговым агентом в иностранном государстве в соответствии с его законодательством или международным договором.
Из письма ФНС России также следует, что российские резиденты имеют право обратиться за возвратом налога, удержанного в иностранных государствах, при соблюдении процедур и условий, установленных налоговым законодательством этих стран. Возврат налога осуществляется путем заполнения и подачи заявления о возврате налога в соответствующий налоговый орган иностранного государства.
За подтверждением налогового резидентства и уплаты налогов резидентам РФ необходимо обращаться в те территориальные налоговые органы, в которых они стоят на налоговом учете и в которые представляют соответствующие налоговые декларации по НДФЛ или налогу на прибыль организаций.