Документ
Письмо Минфина России от 24.11.2025 № 03-03-05/113358
Комментарий
Минфин России в письме от 24.11.2025 № 03-03-05/113358 рассмотрел вопрос учета при исчислении налога на прибыль субсидий, если результат их предоставления не достигнут.
Согласно п. 4.1 ст. 271 НК РФ, субсидии признаются в составе внереализационных доходов, если не относятся к целевому финансированию по ст. 251 НК РФ в следующем порядке.
- Субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением (созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением) амортизируемого имущества, имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически произведенных за счет этих средств.
- Субсидии, полученные для приобретения (создания, реконструкции, модернизации, технического перевооружения) амортизируемого имущества, имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически произведенных за счет этих средств. При выбытии такого имущества субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода.
- Субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением (созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением) амортизируемого имущества, имущественных прав или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления.
- Субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов для приобретения (создания, реконструкции, модернизации, технического перевооружения) амортизируемого имущества, имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов.
Результаты предоставления субсидий в контексте бюджетного законодательства рассматриваются как одно из условий предоставления субсидий. В правовом акте, которым регулируется предоставление субсидии, указывается результат ее предоставления. Под ним понимается результат деятельности (действий) получателя субсидии, который должен быть конкретным, измеримым и соответствовать целям ее предоставления (п. 3 Общих требований, утв. постановлением Правительства РФ от 25.10.2023 № 1782).
В случае их нарушения полученные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.