Документ
Письмо Минфина России от 24.12.2025 № 03-07-11/125655
Комментарий
Минфин России в письме от 24.12.2025 № 03-07-11/125655 рассмотрел вопрос пользователя об уплате НДС по длящемуся договору, заключенному до 01.01.2026, в ситуации, когда размер НДС с 01.01.2026 увеличился на 2 %, а контрагент не согласен на изменение цены договора.
Специалисты ведомства представили следующие нормы Налогового кодекса РФ. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода путем уменьшения на сумму налоговых вычетов и увеличения на сумму НДС, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 173 НК РФ).
При определении налоговой базы сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ). Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость, исчисленная из цен без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
При реализации товаров (работ, услуг) плательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) обязаны предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная из цен без включения в них НДС. Сумма НДС предъявляется к оплате покупателю дополнительно к цене (тарифу).
Отметим, что в законодательстве есть пробел в части регулирования порядка расчета и предъявления НДС по длящимся договорам в подобных ситуациях. При этом налоговое законодательство не регулирует цену сделки между сторонами, однако контрагенты вправе изменить цену договора, в т. ч. в связи с повышением ставки НДС (ст. 424 ГК РФ).
Если покупатель не согласился внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, ФНС России рекомендует исходить из того, что цена договора включает НДС. Для расчета суммы НДС применяется расчетная ставка 22/122 (10/110) (если упрощенец платит НДС по общей ставке) или 5/105 (7/107) (если применяется пониженная ставка НДС). Такие выводы следуют из п. 16 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@. Полагаем, указанные разъяснения можно применять ко всем случаям добавления и увеличения НДС, в том числе при повышении ставки НДС, а также при утрате освобождения плательщиками УСН.