Документ
Письмо Минфина России от 26.12.2025 № 03-05-05-01/127146
Комментарий
От статуса торгового объекта зависит, будет ли налог рассчитываться по кадастровой или среднегодовой стоимости. Для уплаты налога на имущество по кадастровой стоимости должны выполняться все условия, предусмотренные ст. 378.2 НК РФ:
- в субъекте РФ принят закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы по кадастровой стоимости;
- объект недвижимости включен в перечень, ежегодно утверждаемый уполномоченным органом региона.
Для включения в региональный перечень объект должен соответствовать любому из признаков коммерческой недвижимости, установленных пп. 3–5 ст. 378.2 НК РФ. Эти признаки установлены в том числе для торговых центров. Подробнее см. статью.
С 2026 года внесены изменения в статью 378.2 НК РФ, которыми расширены критерии отнесения объектов недвижимости к административно-деловым и торговым центрам, облагаемым налогом на имущество из кадастровой стоимости. В перечни объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, теперь могут включаться единые недвижимые комплексы, в состав которых входит хотя бы одно нежилое здание (строение, сооружение), соответствующее критериям торгового или офисного центра (п. 116 ст. 2 Федерального закона № 425-ФЗ от 28.11.2025).
При этом Минфин России в письме от 26.12.2025 № 03-05-05-01/127146 разъясняет следующее. В отсутствие четкого определения торгового объекта в НК РФ необходимо руководствоваться отраслевым законодательством, например, Федеральным законом от 28.12.2009 № 381-ФЗ и национальным стандартом в сфере торговли (ст. 11 НК РФ).
Под торговыми объектами понимаются строения, сооружения (или их части), специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (п. 4 ст. 2 Федерального закона № 381-ФЗ).
А магазин – это стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, который включает торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения (п. 36 ГОСТ Р 51303-2023 "Торговля. Термины и определения").
Кроме того, Минфин России рекомендует учитывать судебную практику по этому вопросу. Так, правомерность отнесения торгового зала, подсобных и складских помещений к торговому объекту подтверждена судебными решениями, в частности, определениями Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 22.01.2020 № 14-АПА19-16, от 17.10.2019 № 18-АПА19-55, определением ВС РФ от 02.07.2025 № 305-ЭС25-6256.