Разъяснения государственных органов

Как ИП на УСН с объектом "доходы" отражать в декларации взносы с дохода свыше 300 000 руб.?

Дата публикации

Документ

Письмо ФНС России от 03.03.2026 № ЕА-36-3/1625@

Комментарий

ИП на УСН с объектом обложения "доходы" уменьшают налог при УСН (авансовый платеж) на уплаченные за себя страховые взносы. При этом взносы в размере 1 % с дохода свыше 300 000 руб. уменьшают налог того периода, в котором они подлежат уплате. Так, указанные взносы подлежат уплате не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ). Например, на сумму взносов в размере 1 % за 2025 год можно уменьшить налог (авансовые платежи) только в 2026 году.

Однако из писем ФНС России от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@ и от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ следует, что страховые взносы в размере 1 % с дохода, превышающего 300 000 руб., за текущий год можно признать подлежащими уплате как в текущем, так и в следующем году. При этом сумма взносов в размере 1 % за текущий год, учтенная в текущем году, повторному учету в следующем году не подлежит.

Иначе говоря, страховые взносы, исчисленные в размере 1 % с доходов, превышающих 300 000 руб., за расчетный период 2024 года, которые должны быть уплачены до 01.07.2025, могут быть учтены в расходах как в 2024-м, так и в 2025 году.

Поэтому если в 2024 году доход ИП на УСН с объектом "доходы" превысил 300 000 руб., то на сумму страховых взносов в размере 1 % можно уменьшить:

Право использовать этот порядок (на постоянной основе) ФНС России закрепила в разделе 2.1.1 новой декларации по УСН (утв. приказом ФНС России от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@, см. комментарий).

Так, страховые взносы в размере 1 % с доходов, превышающих 300 000 руб., которые уменьшают налог при УСН, отражаются в новых строках 160–162. При этом по строке 161 указывается сумма страховых взносов за расчетный период текущего года, по строке 162 – сумма страховых взносов за расчетный период предыдущего года.

Пример заполнения указанных строк раздела 2.1.1 ФНС России привела в письме от 03.03.2026 № ЕА-36-3/1625@.

Пример

ИП в 2024-м и 2025 году применяет УСН с объектом "доходы", доходы составили:

  • 1 000 000 руб. – в 2024 году;
  • 1 500 000 руб. – в 2025 году.

Страховые взносы в размере 1 % с доходов, превышающих 300 000 руб., составили:

  • за 2024 год (срок уплаты – 01.07.2025) 7000 руб. (1 000 000 – 300 000) х 1 %),
  • за 2025 год (срок уплаты – 01.07.2026) 12 000 руб. (1 500 000 – 300 000) х 1 %).

В 2024 году ИП уменьшил налог при УСН только на 5000 руб. из 7000 руб. В таком случае ИП может оставшиеся 2000 руб. учесть при исчислении налога при УСН в 2025 году. На страховые взносы за 2025 год ИП решил в полном объеме уменьшить налог за 2025 год. В таком случае в разделе 2.1.1 строки 160–162 заполняются следующим образом:

  • по строке 160 – 14 000 руб. (2000 руб. за 2024 год и 12 000 руб. – за 2025 год);
  • по строке 161 – 12 000 руб. (страховые взносы за текущий 2025 год);
  • по строке 162 – 2000 руб. (страховые взносы за предыдущий год).

Смотрите также