Документ

Письмо ФНС России от 03.02.2026 № БС-35-21/830@

Комментарий

ФНС России в письме от 03.02.2026 № БС-35-21/830@ разъяснила порядок исчисления налога на имущество организаций при выбытии основных средств.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, к объектам обложения налогом на имущество организаций относится:

• недвижимое имущество, учитываемое как основные средства в бухгалтерском учете, если налоговая база определяется как среднегодовая стоимость (п. 1 ст. 375 НК РФ);
• недвижимое имущество в РФ, принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, если налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Если налоговая база ОС определяется как среднегодовая стоимость, то имущество учитывается по остаточной стоимости по правилам бухучета, утвержденным в учетной политике организации (абз. 1 п. 3 ст. 375 НК РФ).

Основные средства облагаются налогом до их выбытия в качестве основных средств и снятия с учета организации. Иными словами, для прекращения исчисления налога по среднегодовой стоимости необходимо:

• выбытие объекта ОС, поскольку он не может приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 40, 41 ФСБУ 6/2020);
• документальное подтверждение списания ОС в бухгалтерском учета и прекращения прав на этот объект (актом о списании или ликвидации, договором купли-продажи, записью в ЕГРН и пр.).

Для объектов ОС, облагаемых по кадастровой стоимости, порядок признания объектами налогообложения не зависит от правил бухучета. Такие объекты ОС подлежат налогообложению в течение всего периода их нахождения в собственности организации до прекращения на них соответствующих прав владения и исключения из ЕГРН (письмо Минфина от 24.04.2020 № 03-05-05-01/33133).