Документ

Письмо Минфина России от 25.12.2025 № 03-03-06/1/126390

Комментарий

Минфин России в письме от 25.12.2025 № 03-03-06/1/126390 разъяснил, как начислять амортизацию после модернизации нематериальных активов (далее – НМА).

В налоговом учете амортизируемым имуществом признаются основные средства и нематериальные активы первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. (п. 1, 3 ст. 257 НК РФ). Их стоимость списывается в расходы через амортизацию.

Чтобы определить нормы амортизации ОС и НМА, налогоплательщики самостоятельно устанавливают срок полезного использования (далее – СПИ) на дату их ввода в эксплуатацию (ст. 258 НК РФ).

Налогоплательщик может увеличить СПИ для ОС в связи с их модернизацией или реконструкцией. При этом увеличение СПИ возможно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее включались ОС (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). Однако изменение СПИ нематериальных активов, в том числе в результате их модернизации, нормами НК РФ не предусмотрено. При этом при модернизации НМА организация вправе увеличить их первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Из комментируемого письма следует, что даже если к моменту проведения модернизации НМА полностью самортизированы, то и в этом случае организация вправе изменить (увеличить) его первоначальную стоимость.

После модернизации НМА амортизацию следует начислять по тем нормам, которые были определены при первоначальном включении актива в соответствующую амортизационную группу. Другими словами, после модернизации сумму начисленной за один месяц амортизации в отношении НМА следует определять как произведение его увеличенной первоначальной стоимости и нормы амортизации, которая определена из ранее установленного срока полезного использования этих НМА.