Документ
Письмо ФНС России от 29.10.2025 № ЗГ-2-3/16525@
Комментарий
С 2025 года организации и предприниматели на УСН являются плательщиками НДС. Исключение – упрощенцы, доход которых за 2024 год не превысил 60 млн руб., они освобождались от уплаты НДС в 2025 году при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. до 01.01.2026).
В соответствии с Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ (далее – Закон № 425-ФЗ) лимит (порог) доходов за прошлый год, позволяющий упрощенцам не платить НДС, поэтапно будет снижаться до 10 млн руб. Так, по новым правилам, освобождение от уплаты НДС применяется (пп. "а" п. 1 ст. 2 Закона № 425-ФЗ):
- в 2026 году – если доход за 2025 год не превысит 20 млн руб.;
- в 2027 году – если доход за 2026 год не превысит 15 млн руб.;
- в 2028 году (и в последующие годы) – если доход за 2027 год (и за последующие годы) не превысит 10 млн руб.
Таким образом, для получения права на освобождение от уплаты НДС с 2026 года необходимо оценить доход за 2025 год. Если он окажется более 20 млн руб., то с 01.01.2026 организация (ИП) на УСН теряет право на освобождение от НДС (т. е. признается плательщиком НДС). Также право на освобождение будет утрачено, если доход превысит 20 млн руб. в течение 2026 года.
ФНС России в письме от 29.10.2025 № ЗГ-2-3/16525@ разъяснила, как считать лимит дохода упрощенцам, которые применяют объект налогообложения "доходы минус расходы".
Так, доход рассчитывается по правилам, предусмотренным ст. 346.15 НК РФ. Это значит, что плательщики на УСН определяют сумму дохода по кассовому методу. При этом не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы (предусмотренные п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ) и доходы в виде субсидий (признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ) при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).
Уменьшение суммы доходов на произведенные налогоплательщиком расходы для применения освобождения от уплаты НДС НК РФ не предусмотрено. Иначе говоря, плательщики УСН с объектом обложения "доходы минус расходы" не уменьшают доходы на произведенные расходы. Для расчета предельной суммы дохода, которая дает право на освобождение от уплаты НДС, можно воспользоваться сведениями из книги учета доходов и расходов по УСН (графа 4 раздела I).