Документ
Письмо Минфина России от 30.09.2025 № 03-03-06/1/94601
Комментарий
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).
Финансовое ведомство в письме от 30.09.2025 № 03-03-06/1/94601 напомнило, что для целей налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (в т. ч. денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ):
- за исполнение обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору,
- в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не учитываются в расходах комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
При этом комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение к указанным доходам не относится. Иначе говоря, агентское вознаграждение является доходом агента, который учитывается при определении налогооблагаемой базы. А средства, полученные агентом при выполнении поручений агентского договора, являются средствами принципала.
Договором может быть предусмотрено, что вознаграждение агента включает в себя его издержки, связанные с выполнением поручения. В таком случае вся сумма вознаграждения (включая издержки) будет выручкой от оказания услуг (п. 1 ст. 249 НК РФ).
В состав расходов не включаются расходы в виде имущества (в т. ч. денежные средства), переданного (п. 9 ст. 270 НК РФ):
- комиссионером, агентом и (или) иным поверенным при исполнении договора комиссии, агентского или иного аналогичного договора,
- в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не учитываются в расходах комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Таким образом, налоговый учет доходов и расходов организации-агента предопределяется условиями заключенного агентского договора.