Документ

Письмо Минфина России от 16.12.2025 № 03-15-05/122397

Комментарий

Субъекты МСП, которые ведут деятельность, связанную с обрабатывающими производствами, с выплат свыше 1,5 МРОТ в месяц платят страховые взносы по тарифу 7,6 %. При этом право на пониженный тариф у таких страхователей есть при соблюдении двух условий.

1. Основным видом деятельности (отраженным в ЕГРЮЛ или ЕГРИП) является деятельность, включенная по ОКВЭД в раздел "Обрабатывающие производства", кроме деятельности по производству напитков, табачных изделий, кокса и нефтепродуктов, а также металлургического производства (п. 13.2 ст. 427 НК РФ).

Перечень видов деятельности, которые относятся к обрабатывающему производству и дают право на применение пониженного тарифа взносов, утвержден распоряжением Правительства России от 11.12.2024 № 3689-р (далее – Перечень).

При этом важно учитывать, что виды деятельности в распоряжении Правительства России перечислены на уровне подклассов в структуре ОКВЭД (ХХ.Х). Поэтому если в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) указан код по ОКВЭД на уровне группы, подгруппы или вида, которые входят в льготируемый подкласс, то право на применение пониженного тарифа у плательщика есть (см. письма ФНС России от 12.02.2025 № БС-4-11/1279@, Минфина России от 28.02.2025 № 03-15-05/19605, от 14.02.2025 № 03-15-06/13403, от 07.02.2025 № 03-15-05/10743).

2. Доходы от основного вида деятельности в сумме всех доходов по итогам календарного года, предшествующего году перехода на тариф 7,6 %, а также по итогам отчетного (расчетного) периода составляют не менее 70 % (п. 13.2 ст. 427 НК РФ).

При этом учитывается доля выручки не только за текущий расчетный период, но и за предшествующий.

Такие правила действуют с 1 января 2025 года и сохранили свое действие в 2026 году. Минфин России в письме от 16.12.2025 № 03-15-05/122397 разъяснил отдельные моменты применения указанных ограничений.

Так, ведомство указало, что если в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) у страхователя в качестве основного вида деятельности указан код ОКВЭД на уровне класса (ХХ), то права на применение пониженного тарифа для обрабатывающих производств у него нет, даже если в этот класс включен льготируемый подкласс.

Например, в Перечне есть подкласс по коду ОКВЭД 2 – 27.4 "Производство электрических ламп и осветительного оборудования", включающий группу по коду ОКВЭД 2 – 27.40 "Производство электрических ламп и осветительного оборудования". При этом если у страхователя основной вид деятельности указан по коду ОКВЭД – 27, то он не вправе применять пониженный тариф для обрабатывающих производств.

Также основной вид деятельности должен соответствовать Перечню в текущем расчетном периоде и в предшествующем (при соблюдении условия о профильном доходе).

Таким образом, чтобы применять пониженный тариф для обрабатывающих производств в 2026 году, необходимо, чтобы в 2025 году основной вид деятельности был указан в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), а доля дохода от него была не менее 70 %.

Если основной вид деятельности будет изменен в 2026 году, то право на применение пониженного тарифа возникнет с 2027 года (при условии, что по итогам 2026 года будет выполнено условие о профильной доле дохода).

Отметим, с 2026 года коды основного вида деятельности определяет Росстат на основе предоставляемой страхователями статистической отчетности и передает их в налоговый орган до 10 апреля текущего года для внесения ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Они называются кодами отчетного типа и содержат не менее четырех цифровых знаков (п. 5.3, 5.4 ст. 5 Федерального Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

После внесения в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) кода отчетного типа он становится основным, а код, который был указан страхователем при регистрации (или позже по заявлению) становится дополнительным. После внесения этих данных изменить код основного вида деятельности отчетного типа заявлением страхователь не сможет. Иными словами, если на основании статистической отчетности Росстат в текущем году определит иной код основного вида деятельности, чем тот, который установлен в Перечне, то права на применение пониженного тарифа в текущем году субъект МСП лишается. Поскольку код основного вида деятельности пересматривается Росстатом раз в год, то фактически право на применение пониженного тарифа для МСП в области обрабатывающих производств можно получить только через 2 года (при условии, что в следующем году этот вид деятельности будет подтвержден и соблюдена доля профильного дохода).

При этом законодательство дает страхователю возможность представить отчетность, подтверждающую основной вид деятельности, в инициативном порядке (см. п. 3 Правил, утв. постановлением Правительства России от 27.05.2025 № 728). Однако это можно сделать только до 1 апреля года, следующего за истекшим, в случаях:

• изменения кода основного вида деятельности;
• изменения процентных долей более чем на 20 процентных пунктов хотя бы по одному коду;
• истечения 5 лет с даты последнего представления статотчетности.

Напомним, в 2025 году в отношении субъектов МСП сплошное статистическое наблюдение не применялось (они не сдавали статотчетность). Поэтому в 2026 году для них будет использоваться код основного вида деятельности по ОКВЭД, указанный при регистрации.

При этом в соответствии с новой редакцией ч. 11 ст. 5 Федерального закона от 29.11.2007 № 282-ФЗ с 01.01.2027 статистическая информация будет распространяться с помощью ГИС "Цифровая аналитическая платформа предоставления статистических данных". Особенности ее функционирования определены ст. 5.1 названного закона. В частности, она будет использоваться для сбора данных с респондентов, а также для их уведомления о проведении статнаблюдения. Скорее всего, с 01.01.2027 вся статистическая отчетность (или какая-то ее часть) будет собираться в рамках вышеуказанной ГИС.