Документ

Письмо Минфина России от 06.10.2025 № 03-03-06/1/96484

Комментарий

Минфин России в письме от 06.10.2025 № 03-03-06/1/96484 указал, что правопреемник не вправе применять неиспользованный инвестиционный налоговый вычет (далее – ИНВ) при присоединении организации, которая имела право на такой вычет.

Обоснование следующее.

Организации вправе уменьшать налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет субъекта РФ, на расходы, связанные с приобретением (созданием), а также улучшением объектов основных средств, если законом субъекта РФ предоставлено право таким организациям применять вычет (ст. 286.1 НК РФ).

ИНВ текущего налогового (отчетного) периода в части, превышающей предельную величину ИНВ (неиспользованный вычет), может быть перенесен на последующие налоговые (отчетные) периоды, если иное не предусмотрено законом субъекта РФ.

При этом применение ИНВ и перенос его остатка на последующие налоговые (отчетные) периоды предусмотрены только для самого налогоплательщика, осуществившего расходы, указанные в п. 2 ст. 286.1 НК РФ (п. 1, 9 ст. 286.1 НК РФ).

В результате реорганизации в форме присоединения присоединенное лицо считается прекратившим деятельность с момента внесения записи в ЕГРЮЛ (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Учитывая, что в НК РФ не предусмотрена передача права на применение неиспользованного ИНВ (в том числе в случае реорганизации в форме присоединения), лицо, присоединившее налогоплательщика, не вправе применять его неиспользованный ИНВ.

Отметим, что при выбытии объекта ОС, в отношении которого налогоплательщик применил ИНВ, в результате присоединения его к другому юрлицу до истечения срока полезного использования ОС (иного срока, определенного решением субъекта РФ) возникает обязанность по восстановлению и уплате в бюджет налога на прибыль с уплатой соответствующих сумм пеней. Исключение из этого правила предусмотрено для случаев выбытия объектов основных средств в результате их ликвидации (п. 12 ст. 286.1 НК РФ, письмо Минфина России от 27.10.2025 № 03-03-06/1/103674).